增值税转型对宁波各应税行业影响的实证分析文献综述.docVIP

文献综述 增值税转型对宁波各应税行业影响的实证分析 1 关于增值税起源与发展的研究 增值税理论最早由美国耶鲁大学教授亚当斯（T.S.Adams）在1917年发表的《营业税》》（The Taxation of Business）亚当斯在美国经济季刊发表《联邦所得税的基本问题》（Fundamental Problems of Federal Income Taxation）进一步提出，将企业负担的租税改为销售额的形态，准许销售税与购入税相互抵扣。也是在1917年，德国的西门子G.F.V. Siemens）在《改进的周转税》一文中正式提出增值税的名称，并详细阐述了其基本内容。不过他们的设想在当时并未引起反响，但就增值额征税的思想却在一些国家的税法中有所体现。中国自1979年开始试行增值税并且于1984年和1993年进行了两次重要改革，2008年11月9日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议上，决定自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，自此，我国已全面地进入从实行生产型增值税转型到实施消费型增值税的时代。 2 关于增值税的定义及类型的研究 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。收入型增值税是指在征收增值税时，可以将资本设备当期应计提的折旧，从同一期间销售或提供劳务所得收入中减去。, 固定资产在总资产中占有相当大的比例。而我国目前实行‘生产型’增值税, 企业固定资产投资所含税金不能从销项税金中抵扣, 这样就造成资本有机构成较低的行业的进项抵扣比重大，税负轻, 而基础原材料、能源产业和高新技术产业等资本有机构成高的行业进项抵扣比重小, 税负重。且资本有机构成越高, 企业负担的增值税税负越重。” 类似的资源型行业好比说电力行业，冶金业等，生产型增值税也为其发展带来一些弊端。戴罗仙，邹敏珍，魏晓明（2009）在《实证分析增值税转型对电力行业税负的影响》中说“生产型增值税税制下的电力行业增值税税负高于名义税率且高于其他行业，根本原因就是电力行业固定资产投资占购进货物比重较高，虽然我国对电力行业有一定的增值税优惠，但仅限于个别大型发电站，如三峡电站、二滩水电站、秦山核电站等”，所以从总体的钢铁大行业中看，这样的优惠政策远弥补不了增值税过重的税负给企业带来的压力和负担。肖玉芳，肖健（2005）在《试论我国增值税转型改革对冶金行业的影响》时也同样提到生产型增值税导致的重复征税加重了企业的税收负担，阻碍了市场经济的健康发展；过重的税收负担也同时削弱了冶金行业的市场竞争力，在国际经济大环境下无疑使我国行业处在了不利的地位。 当然不仅仅对于资源性行业，还有像制造行业等行业，生产型增值税日益突显出其弊端。任媛（2008）在其论文《增值税转型对辽宁制造业的影响研究》中做了研究，“制造行业中机器设备占了很大比重，生产型增值税对固定资产不得抵扣进项税无疑会加重行业税收负担，这样在一定程度上不利于行业的发展；生产型增值税提高了企业的固定资产投资风险，不利于企业的设备投资以及机器的更新换代”。叶彩娥，汪丽娟（2009）的《浅谈生产型增值税到消费型增值税转型对企业的影响》和吴彩霞（1997）的《我国税制改革的思考——生产型增值税向消费型增值税转换》中对对外贸易行业的增值税税负都有所阐述，现有生产型增值税制下，我国对外贸易企业与外资企业存在着税负不公的情况，外购机械设备不可抵扣，这大大增加了产品成本，出口退税难以充分实现，是出口货物价格中含有某些税收成份，削弱其在国际市场的竞争力，无法实现公平竞争。 从不同的行业中我们得出了生产型增值税的这么些弊端，同样，生产型增值税对整体企业在发展中带来的问题，学者也做出了研究，得出了结论。 王延省（2009）在其硕士论文《增值税转型对上市公司绩效影响的实证研究》中总结了“生产型增值税不能完全消除重复征税，不利于鼓励投资”，“生产型增值税不利于我国出口贸易的发展”，“生产型增值税不利于我国产业结构的优化”，“生产型增值税不利于税收的征管，加大了征收成本”，“生产型增值税不利于区域经济的平衡”。 殷勇，常立华（2006）在《生产型增值税重复征税问题的定量研究》中分析生产型增值税重复征税问题时得出结论“生产型增值税对固定资产折旧中的增值税部分不予抵扣，虚增了产品增值税，从而也增加了城市维护建设税以及教育费附加，生产型增值税将已经征收过增值税的固定资产折旧，再次记入产品增值税，予以征税，存在严重重复征税问题”， “生产型增值税违背了增值税按增值额征税的原则，客观上不利于生产企业的专业化分工协作，抑制了投资；不利于企业加强技