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文献综述 促进中小企业发展的税收政策研究 无论是在发达的资本主义国家，还是在新兴的发展中国家和地区，中小企业在繁荣经济、增加就业、推动创新等方面都具有重要作用，是其国民经济中一支重要且活跃的力量。而税收作为调控经济的重要杠杆，与中小企业发展有着密切的关系。但是目前随着社会、经济条件的变化，中小企业的发展面临着许多问题和困难，而且现行的与中小企业有关的税收政策存在一些不妥之处。因此，各国的学者都十分重视有关中小企业方面的研究，特别是有些发达国家的学者，他们较早就对如何更好的促进中小企业发展提出了一些较为系统完善的税收政策。国内学者结合我国国情中小企业自身特点Austin Robinson（1906）Robinson分析指出：随着企业规模的增加，其规模经济优势将被管理费用的增加所抵消，企业在现有技术条件下达到单位平均成本最低点的最佳企业规模未必最大，中小企业只要规模适度，就有较强竞争力，就能生存与发展。 Chamberlain（1943）认为，现实生活中的市场是处于非完全竞争和非完全垄断的之间的不完全市场，而不完全的市场使总会使中小企业找到适于其生存与发展的空间。中小企业具有规模小、适应性强、灵活度大的优势，这些优势使其可以通过差别化的产品来保持其竞争力。此外，日本学者村秀一郎（1982）也是这一领域的代表人物，分别从交易费用和生产力发展的角度阐述了中小企业存在的必然性。 英国经济学家Muller（1976）认为，适应性强是中小企业存在的根本性原因，即使大企业具有大规模经营所带来的优势，但是中小企业拥有适应性强的优势，大企业未必在任何场合都能超过中小企业。 Rand.Ho（1999）在研究中得出中小企业存在的结论是：整个经济的发展、企业数和国民生产之间有着密切的相关关系；技术的发展越快，中小企业发展的机会就越多；在融资方面虽然中小企业有困难，但是如果有政府和金融机构的帮助，中小企业就可以通过投资公司、银行等部门的关心来融通资金；税收上的改善，中小企业的地位会得到加强；政府对中小企业产品的购买量的增加，也给中小企业更多的发展机会。 1.1.2 中小企业重要性研究 美国对中小企业的扶持政策，是从20世纪30年代逐渐发展起来的。罗斯福在1938年设立了“经济力量集中调整委员会”，该委员会在其1941年公布的调查报告中，详尽地分析了企业经济力量的集中程度及其对社会经济的消极作用，并详细分析了美国中小企业存在的问题。这是美国历史上关于中小企业问题的第一个国家正式文件，这份报告成为后来美国制定中小企业政策的重要参考依据。 20世纪60年代末英国设立了“波尔顿委员会”，即“中小企业调查委员会”。经过历时两年的调查和研究，在1971年，波尔顿委员会提出了关于中小企业发展状况的详细报告，证实了中小企业在英国经济中具有不可替代的作用。这份报告引起了英国政府对中小企业的高度重视，报告中所提出的许多富有建设性的意见，成为英国政府制定中小企业政策的重要参考依据。另外，日本也是政府干预型中小企业政策的代表，其中支持小企业的政策是在二战以后产生的。日本学者小官隆太郎、奥野正宽（1984）等认为，应把中小企业政策列入到产业组织政策中，政府在支持大企业发展的同时，还应通过各种手段扶持中小企业的发展。黑懒直宏（1997）从产业结构的角度出发，分析了自1963年出台《中小企业基本法》后日本中小企业政策的发展历程，指出日本中小企业政策的价值取向是提高日本产业的国际竞争力和实现产业结构的优化。 1.2 关于促进中小企业发展的税收政策研究 早在20世纪40年代初，美国就开始对中小企业实行税收优惠政策，并经常调整。在1981年颁布的《经济复兴法》，就对以往的税法作了修订，同时联邦政府还专门颁布了促进中小企业发展的税务计划，宣布国家税务总局将为中小企业提供6个月的宽限期并且中小企业可通过联邦政府的电子系统纳税等。美国税收优惠政策内容丰富，美国中小企业拥有可以自由选择纳税的方式，税率较低，可以加速折旧，税收减免，科技投入免税以及亏损结转等众多的优惠政策。 根据经济学家Acs.Z.J和Audretseh.D.B（1990）对英国1982年的15个创新最多的行业和企业规模的研究报告看出，在传统行业如办公设备、制药、工业机械等行业中，大型企业创新成果较多，但在先进的、技术进步较快的行业如电子计算机、自动控制仪器、塑料制品等行业中小企业的创新具有绝对优势。 Crain（2005）提出在制造业，小企业的人均负担是大企业的5倍，其中环境政策税法是主要的负担来源，因此应为小企业减负。Kang（2008）以韩国中小企业为研究对象，分析了影响中小企业创新发展的因素，提出了税收政策、国际环境等与中小企业创新存在必然联系的结论。Nguyen（2008）通过对越南中小企业发展现状分析，提出发展中国家应