物流业销售与收款内部控制研究文献综述.docVIP

物流业销售与收款内部控制研究 随着社会经济的不断发展，市场竞争越来越激烈的现状。企业要在这种条件下要实现其经营目标，销售业务的重要性是不能忽视的，企业自有通过销售才能实现增值、获取利润，扩大市场占有率。没有销售就没有生产经营，销售是企业运营的龙头。因此，所有企业无不对销售给予极大的关注销售与收款已经成为企业管理中非常复杂而且比较难控制的业务环节1内部控制的定义 1.1 国外对内部控制的研究 美国内部控制专门研究委员会（COSO）1992）正式提出的内部控制定义：“内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”自此，内部控制理论的研究和发展进入到一个全新的阶段。欧洲会计行业的代表团体（FEE）的观点：指出“内部控制是一个‘过程’，是由公司那些承担治理和管理责任的人建立、实施和监督的，并为公司目标的实现提供合理的保证。” Jeffrey Doyle Sarah McVay（2006）指出内部控制重大缺陷都与以下几点有关：（1）企业规模，以市场公平价值衡量；（2）企业年龄，由数年该公司已CRSP的测量数据；（3）财务状况，由总损失测量指示变量和一个破产的可能性代理风险模型基础上，通过沙姆韦发展（2001年）；（4）财务报告的复杂性，由特殊目的实体的数量来衡量的报道，报道的段数，而外国的存在货币换算；（5）快速增长，通过兼并和收购支出和增长及销售计量；（6）重组费用；（7）公司治理。 1.2 国内对内部控制的研究 国内对于内部控制的研究比较晚，国内学者对销售与收款环节内部控制制度的研究大都参考了国外比较通行的控制手段与方法，同时也融入了一些中国特色。 林钟高，郑军（2007）提出内部控制就是企业内部各个控制主体之间为实现作为专业化结果的交换收益,因而使其财富最大化而作出的合约安排,其本质属性是一种持续均衡利益关系的契约装置。胡玉，邬跃（2009）指内部控制是指企业为了合理保证运营的效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成,由董事会、管理层和全体员工共同设计与实施的一系列程序和政策，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而不断完善的自我监督和自行调整体系。 2 销售与收款内部控制的研究 2.1 企业销售与收款内部控制的相关理论 内部控制的理论和实务在美国发展最先进和完整，而且具有权威性，尤其是2002年《萨班斯——奥克斯利法案》的颁布与实施。反映到销售与收款这个循环，有两类研究最具有代表性，一类是流程诊断式，即按照业务流程将容易出现的问题一一列示并分析，提出改进措施；另一类则突出研究销售确认问题，充分体现了国外发达资本市场对上市公司财务报告的监控力度。 国内学者对销售与收款环节内部控制制度的研究大都参考了国外比较通行的控制手段与方法，同时也融入了一些中国特色。吴玥（2006）2007）认为在企业价值链中，安全、有效的销售系统，不仅能顺利完成价值实现过程，而且能实现价值增值。运用先进的内部控制理论和方法、构建完善的内部控制制度，是企业合理经营和谋求效益的基础。作者指出，销售与收款内部控制的目标应该包括四个方面，即保障商品货款的安全完整、扩大销售、实现经营现金流入量的最大化、与客户建立长期友好的合作关系。 2.2 企业在销售与收款内部控制环节出现的问题及措施 企业销售与收款内部控制是企业非常重要的环节，因此对于这一环节出现的问题与解决措施相关学者提出了各自的建议。 Cynthia D.Fry（2001）指出，销售与收款循环经常出现的问题包括：收入确认不合规、未实现订单的处理不一致、大量超期应收帐款、客户投诉处理不及时等等。解决这些问题，要制定一个合理有效的改善计划包括：（1）确定团队的组成，其成员应包括股东、管理层及普通员工；（2）设定要达到的目标；（3）选择可衡量的财务或经营指标与总体目标相对应；（4）对选择的指标设定最低值，并用金字塔方法进行分析，逐步提高目标；（5）明确每一步改善所要采取的行动并执行；（6）跟踪并监控执行情况。 曹智晖（2006）指出，销售控制中存在的难题是：面对客户的交货期和价格要求不知道是否应该接受。因为不清楚企业到底能否在客户要求的日期前完成生产并交付产品，不清楚客户支付的价格是否足以抵销成本使不少企业难以择。李葆宏,牛榕榕（2007）对销售与收款内部控制有以下几点建议：（1）加强基础建设,便于制度实施 （2）防范坏账风险,构筑制度屏障 （3）注重监督检查,确保制度实施。主要在制度上对内部控制的销售与收款内部控制加强管理。孙莲香（2010）提到销售环节内部控制的目标是：（1）客户信用管理，合理授信降低企业应收账款风险；（2）销售合同管理，控制企业合同所引发的经济和诉讼风险；