出口退税政策调整与浙江省对外贸易关系的分析文献综述.docVIP

文献综述 出口退税政策调整与浙江省对外贸易关系的分析 1 出口退税定义的研究综述 国内外的学者对出口退税有着不同的定义。高虎城（1996）认为目前世界上主要存在着广义和狭义两种定义。广义的出口退税是指一国政府免除出口产品应征流转税或退还其已征流转税。其外延形式包括免税（即不征不退）、免退税（即一免二退）、免抵退税（即一免二抵三退）以及退税（即全额先征后退）等多种不同的运作方式。狭义的出口退税是指一国政府对出口产品已征流转税全部从国库中退还或在免除出口环节流转税的同时从国库中退还出口产品以前所征流转税。其外延形式主要表现为一免二退的运作方式，当然也包括全额先征后退的运作方式。 另外，国内的很多学者也对出口退税提出了各种不同的定义，但大致上对其所下的涵义还是不约而同的。郑传均，刘倬慧（2005）认为出口退税是指出口国在增值税制度下，为避免本国出口产品遭遇国际双重征税，而将出口货物在国内生产和流通过程中缴纳的间接税退还给出口企业，使出口货物以不含税的价格进入国际市场，属于间接税国际协调的范畴。代守先（2008）认为出口退税是对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，以税负是否转嫁为标准将税收分为直接税和间接税。 总体而言，我们可以认为出口退税就是一个国家或地区，对已报送离境的出口货物退还或免征其在出口前生产或流通各环节已经缴纳的间接税（我国目前主要包括增值税和消费税）2 出口退税理论的研究综述 出口退税的思想最早在15世纪中期的重商主义中就已有体现，重商主义认为，获取财富的唯一途径是开展对外贸易，而出口退税是重商主义所主张的鼓励出口的政策之一。而关于出口退税的经济思想最早由法国的重农学派先驱者布阿吉贝尔（1695）提出。他提出了进口商品征税出口商品免税的思想，探讨了进出口税收与国际贸易的关系，为处理国际贸易中的税收关系指明了研究方向，认为“出口税丝毫不能轻饶，而应全部取消，因为它是国王和王国前所未有的敌人。”之后，威廉·配第（1662）进一步研究认为，出口商品不应该征收消费税，因为它们不是以实物形式在本国消费，而用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要征收消费税。由此看来，配第已经无意识中接触到了税收来源地税收管辖权问题。亚当·斯密（1776）从自由贸易有利于商品出口的角度考虑，认为高关税比低关税危害更大，出口退比进口说危害更大，在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。虽然亚当·斯密首先提出了出口退税的思想，但他仅从自由贸易有利于商品出口的角度考虑，没有从税收来源去认识。直到大卫·李嘉图（1817）才从税收来源及转嫁认识出口退税，他认为如果没有出口退税，那么对出口商品的征税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。从总体上看，这些古典学家都是阐述了出口退税政策的必要性。 现代的国外学者从更深层次考虑了出口退税的必要性。Valeria De Bonis(1997) 、Haufler（2001）、马斯格雷夫（2003）等从如何避免出口商品在生产地和消费地被双重征税的角度出发，认为在完全竞争条件下，消费地税收管辖权优先于生产地管辖权，应实行消费地原则，在生产地课征的税收应该退还给出口企业。Chen，Mai和Yu（2006）认为出口退税是调节一国出口贸易的一项总要措施，政府对出口退税进行调整对一国的出口贸易会产生较大影响。 从古到今，国外的学者对出口退税理论的研究较多，而国内学者对这方面的研究则相对较少。 3 出口退税与国际贸易的关系的研究综述 关于出口退税与国际贸易的关系，相关的研究成果都认为，出口退税政策促进了中国对外贸易的发展，但对于是否应该有出口政策及什么样的出口退税政策才是适合中国国情的政策还存在着很大争议。有的认为出口产品就是一种应该实行全额退税才能体现公平原则，而有的则认为出口退税政策应该是一种国家的财政政策，它不能完全遵守“中性”原则，而需要为归家的政策服务。各种各样的研究很多，主要可分为以下两方面的观点： （1）赞成实行出口退税的观点 隆国强（1998）[利用经济模型比较了出口退税率提高与汇率贬值带来的经济效应，间接测算出了出口退税率提高对出口总额、GDP增长、国内税收总额的积极作用。俞剑平（2001）研究认为出口退税政策不但具有扩大出口创汇的作用，而且具有不可替代的经济效益。刘剑文（2004）从间接税的转嫁性出发，强调了出口退税的必要性，指出出口退税作为一种宏观的调控政策，在各国追求贸易自由化的时代背景下，是WTO的公平贸易原则所认可，是鼓励各国商品以不含税的价格进入国际市场来竞争。徐全红，林浩(2005) 等认为，基于经济还不发达这一国情，如以出口退税非中性原则为指导，并充分发挥和利用它的经济杠杆作用，根据效益原则制定灵活出口退税政策，将更有