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第九章 其他税种及其核算 城市维护建设税及教育费附加 资源税 城镇土地使用税 房产税 车船税 契税 印花税 第一节 城市维护建设税及教育费附加 一、城建税 （四）优惠政策 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具有附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。具体： 1.随“三税”的减免而减免。 2.因减免税进行“三税”退库的，城建税同时退库。 3.海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收城建税。 4.对“三税”先征后返、先征后退、即征即退的，除另有规定外，城建税和教育费附加。一律不予退（返）还。 二、教育费附加 第二节 资源税 第三节 城镇土地使用税 第四节 房产税 第五节 车船税 第六节 契税 第七节 印花税 一、纳税义务人 印花税的纳税义务人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，可以分为五类： （1）立合同人。是各类合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。 （2）立据人。即订立产权转移书据的单位和个人。 （3）立账簿人。即设立并使用营业账簿的单位和个人。 （4）领受人。即领受并持有权利、许可证照的单位和个人。 （5）使用人。即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。 * * 概念 是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 特点 1.具有附加税性质。 2.具有特定目的。 （一）纳税义务人 负有缴纳“三税”义务的单位和个人，但目前对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税”不征收城建税。 （二）计税依据和税率 1.计税依据 实际缴纳的“三税”税额，不包括滞纳金和罚款。对出口商品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。 2.税率 纳税人所在地为市区的，税率为7％； 纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％； 纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。 （三）征收管理 1.纳税期限 在纳税人缴纳“三税”环节计算缴纳。增值税与消费税：1日、3日、5日、 10日、15日、1个月或1个季度。营业税：5日、10日、15日、1个月或1个季度。 2.纳税地点 （1）纳税人直接缴纳“三税”的：在缴纳“三税”地缴纳城建税。 （2）代扣代缴的：代征、代扣、代缴“三税”的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城建税。若没有代扣代缴，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。 （3）银行的纳税地点：所在地纳税。 （五）应纳税额的计算 应纳税额=（缴纳的增值税+消费税+营业税） ×适用税率 例9-1 （六）账务处理 1.计提城建税时 借： 营业税金及附加 贷：应交税费——应交城市维护建设税 2.实际缴纳税金时 借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款 概念 是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种附加费。 （一）纳税义务人及征收范围 负有缴纳“三税”义务的单位和个人。在纳税人缴纳“三税”时同时缴纳。 （二）优惠政策 1.海关代征的进口货物增值税、消费税，不征收教育费附加。 2.因减免税进行“三税”退税的，教育费附加同时退还；但出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。 （三）应纳税额的计算 应纳税额=（缴纳的增值税+消费税+营业税） ×3% 例9-2、9-3 （四）账务处理 1.计提时 借： 营业税金及附加 贷：应交税费——应交教育费附加 2.实际缴纳时 借：应交税费——应交教育费附加 贷：银行存款 概念 是对在我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。 一、纳税义务人和扣缴义务人 在我国境内开采应税资源的矿产品或生产盐的的单位和个人。但目前对中外合作开采石油、天然气的企业不征收。 收购未税矿产品的单位和个人为扣缴义务人。 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为扣缴义务人。 二、征税范围、税目和税额 矿产品和盐。矿产品包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产品和金属矿产品。 税目和税率见表9-2。 三、应纳税额的计算 应纳税额=课税数量 ×单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量 ×适用的单位税额 例9-4 四、账务处理 1.纳税人按规定计算时 借： 营业税金及附加/生产成本/制造费用等 贷：应交税费——应交资源税 2.独立矿山、联合企业收购未税矿产品时 借： 材料采购等 贷：应交税费——应交资源税 3.纳税人外购液体盐加工成固体盐 （1）外购液体盐 借： 材料采购 应交税费——应交资源税 ——应交增值税（进项税