我国企业资产减值核算存在的问题及对策.pdfVIP

我国企业资产减值核算存在的问题及对策 何建华 (天水师范学院经管学院，甘肃天水741001) 摘【 要】 合理计提资产减值损失，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。而近年来，我国企业对 资产减值进行核算时，在减值迹象的判断、可收回金额的估计、资产组的划分、资产减值的转回及资产减值核算的内控 制度等方面存在着严重问题，使得企业利用资产减值核算来操纵利润，提供虚假信息。文章对此进行 了客观分析，并针 对性地提出了解决对策。 【关键词】 资产减值核算；资产减值准则；问题；对策 【中图分类号】F275．2 【文献标识码】A 文【章编号】1004—2768(2012)12—0238—02 资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者 可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与 控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。当判断企业的某 资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。嘲这一规 项资产预期带来的经济利益锐减 ，即资产的可收回金额低于其 定产生了两个使企业会计人员较难准确把握的方面：一是公允 账面价值时，就称为资产减值。l1l企业准确核算资产减值损失对 价值的确认问题。公允价值由公平交易中的销售协议价格 、活 于反映资产价值的真实性，提高会计信息质量，正确处理企业 跃的市场价格确定，如果两者均不存在则应当以可获取的最佳 与国家的利益分配等方面起着重要作用。虽然资产减值准则对 信息为基础来估计资产的公允价值。目前，由于我国市场经济 资产减值的确认 、计量和披露都做了比较系统的规定，但我们 建立的时间较短 ，资产市场发育尚不完全成熟，资产评估的规 发现近几年企业在实施过程中存在着一定问题 ，企业利用资产 范化水平不是很高，尤其是在市场和信息不发达的地区 “可获 减值来操纵利润的现象十分严重。这不但影响了相关投资者 、 取的最佳信息”不客观，以此估计资产价值的 “公允性”受限，企 债权人和社会公众对企业财务状况和经营业绩的评价，还严重 业在计提减值准备的过程中就存在着较大的随意性 ；二是预计 地影响到了国家的经济利益。分析企业资产减值核算存在的问 未来现金流量现值的确认问题。准则规定预计资产的未来现金 题 ，并针对性地提出解决对策 ，对推进我国会计准则的进一步 流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据 完善、促进企业有效实施会计准则都有着十分重要的意义。 等为基础 ，折现率反映的是当前市场货币时间价值和资产特定 一 、 我国企业资产减值核算存在的问题 风险的税前利率，在预计资产的未来现金流量时如果已经对资 (一 )利用资产减值迹象规定的模糊性操纵利润 产特定风险的影响作出了调整的，估计折现率不需要考虑这些 资产减值准则第五条规定了七项减值迹象作为企业资产 特定风险，如果用于估计折现率的基础是税后的，就要将其调 可能发生了减值的判断标准，这七项判断标准基本都是原则性 整为税前的折现率。由此可见，无论是预计的现金流量还是折 的规定，存在大量模糊性措辞，在操作中有被恶意操纵利用的 现率的选定都存在着 “预算”、“预测”、“估计”和 “资产特定风险 空间。例如资产减值准则第五条第一款中规定：“资产的市价当 的影响调整”等主观判断因素，一些企业根据 自身需要在计算 期大幅度下跌 ，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而 未来现金流量的现值时随意操作，无法保证资产减值金额的真 预计的下跌”，其中的 “大幅度”和 “明显高于”等词语表述，只是 实性和合理性。 一 些范范说辞 ，没有从质和量上做出明确的规定，跌幅多深算 (三)资产组的广泛应用引发盈余管理行为的出现 “大幅度”?跌幅多少算 “明显高于”?再如第六款中规定 ：“企 企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额 ，如果企业 业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于 以单项资产为基础估计可收回金额有困难的，可以资产组为基 预期 ，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者 础确定资产组的可收回金额。现在不少规模较大的企业都是以 亏损)远远低于(或者高于)预计金额等”，此项规定中的 “远远 大量资产协同作业来产生现金流量 ，企业会计也就大多是以资 低于(或者高于)”又如何判断?