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正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） [15-03] [15-03] [[1155--0033]]多项非货币性资产交换某项换入资产成本的确定 09 09 作者：程强 注：此文0099年注会老考生适用 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资 产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额 的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 一、资产交换具有商业实质 在具有商业实质的情况下，对于换入或换出多项资产时发生的相关税费，其处理的原则 和换入单项资产的原则是类似的，只有为换入资产而发生的相关税费（不包括增值税），才 能计入换入资产的成本中，为换出资产而发生的相关税费，要作为资产的处置损益。增值税 销项税额要计入换入资产的成本中，进项税额要抵减换入资产的成本。 多项非货币性资产交换某项换入资产成本的确定： 1.在非货币性交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计 量的： 某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产 公允价值总额 换入资产的总成本以换出资产的公允价值总额为基础确定 2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公 允价值不能可靠计量： 某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产 公允价值总额 换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公 允价值不能可靠计量： 某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资 产原账面价值总额 换入资产的总成本以换出资产的公允价值总额为基础确定 【例题1·计算及会计处理题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2009 年初发生如下业务： （1）甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原 值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元， 已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万 元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用 0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 中华会计网校 （九年辅导经验 卓越培训效果 超高考试通过率） 咨询电话：010 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司 股票代码：DL） （2）甲公司决定和B公司进行资产置换，B公司的增值税税率为17％，计税价格等 于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。 有关资料如下： 甲公司换出： ①固定资产——×车床：原价300万元，累计折旧30万元，计提固定资产减值准备20 万元，公允价值220万元。 ②库存商品——M商品：账面余额为180万元，计提存货跌价准备20万元，不含增 值税的公允价值150万元。 B公司换出： ①固定资产——×汽车：原价450万元，累计折旧150万元，公允价值280万元。 ②库存商品——N商品：账面余额180万元，计提存货跌价准备80万元，不含增值 税的公允价值90万元。 B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录（答案中的金额单 位用万元表示，保留两位小数）。 【答案】（1）甲公司账务处理如下： 换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费 =48+0.8