审计师选聘权与独立性研究.pdfVIP

赫 警 经济视角2011年第7期 审计师选聘权与独立性研究 张 锦 (西安财经学院，陕西 西安 710100) 摘 要：本文以审计委托代理模型为基本分析框架，探 机制与政府监管。因此 ，根据现行公司治理结构的要求 ，审 讨了选聘权威胁下的审计师独立性．gl出审计制度中企业代 计委托代理关系在形式与实质上发生了重要 的改变。 理人掌握审计师选聘权是独立性威胁的重要起源．从而得出 威胁审计师独立性的两个重要影响因素：市场机制和政府监 管、市场机制越有效。越能够有效的约京独立性威胁。政府信 息披露的监管政策能有效地识别 审计质量差异 ，进而有效 约束独立性威胁 关键词 ：选聘权威胁；审计师独立性；市场机制；政府监管 中图分类号 ：F239．221 文献标识码 ：A 图2 异化后 的审计委托代理关系 由图2可以看出，企业代理人掌握着审计师的选聘权 ． 审计质景是审计业务研究的一个核心问题．也是我国审 客观上具备了影响审计师的能力 ．至此 ．审计师的选聘权 由 汁制度建设与完善最关心的话题．审汁独立性对审计质量起 原来的企业委托人让渡给了现在的企 II，代理人 比较异化 着决定性的影响。影响审计师独立性的因素是多方面的，审 后的审计委托代理关系模式与先前的模式发现 ：异化后的 计师选聘权掌握在谁的手中是最为重要的因索之一。因此 。 审计委托代理关系中出现了一个熏要的中间环节—— “市 审计师选聘权的确定也成为审计制度安排中至关重要的问 场机制 、政府监管”。如果市场机制能够较 为有效地识别经 题 。 不同审计师审计的信息含精．审计师的异质性就可以成为有 一 审计委托代理关系模式分析 、 效地信 号被传递到市场中．进而就能够让现有投资者和潜在 所有权 与经营权的分离导致委托代理问题产生的同 的投资者依据相关 的信息做出是否要将资金交付到企业经 时 ．也使得独立审计应运而生．注册会计师审计在公司的治 营管理者手中的决策。也就是说 ．真正意义上的企业委托人 理J二起着协调委托与代理者利益的作用。一方面．作为企业 此时已被间接化．必须经市场机制才能够制约和激励企业 所有者的委托人为有敬激励和约束企业代理人 ．需要独立的 代理人。 第 方审计对代理人进行监督 ．以此获得代理人的相关信 二、选聘权威胁下的审计师独立性 息：另一方面，代理人也需要独立的第三方审计为其签证经营 正常的审计关系是 ：委托人聘请审汁师监督代理人 ．代 业绩 ．以获得合理的报酬与激励。 理人通过审计师向委托人证明其经营业绩情况 ．审计师则 基于受托经济责任．企业所有者和审计师之问又形成