独立审计准则在会计师事务所侵权诉讼中的法律地位及运用.pdfVIP

维普资讯 ISHENJII — — 鞴鼯鼹黼黼黼黼鳃嘲螭醚搿鳃罐麟r———————～ 独立审计准则在会计师事务所 侵权诉讼中的法律地位及运用 ●张宗来 ／文 在会计师事务所侵权案件 中，独立审计准则的法律 侵权案件 中的法律地位 性质及其适用一直是争论的焦点问题之一。根据法学理 美国是典型的实行 自律性管理体制的国家。长久以来 ， 论 以及我 国法律 的相关规定，独立审计准则不属于部 门 美国强调专业导 向和行业 自身的管理 ，审计准则完全 由注册 规章．而是行业 自律性规则。在会计师事务所侵权诉讼 会计师协会独立制定完成 。而这些规范在形式上都是 民间 中，法官不能无视审计业务的专业复杂性、科学性以及独 的。2002年 《萨班斯——奥克斯利法案》虽然规定美国证券 立审计准则的社会价值 ，而应 当以适 当的方式将其纳入 交易委员会设立一个上市公司会计监督理事会对上市公司 法律审判程序 。 审计业务进行监督 ，但该理事会仍然是一 民间机构 ，只不过 独立于注册会计师行业。应当注意的是 ，在美国，法律界和会 一 、 国外独立审计准则的法律-眭质及其在侵权诉讼 计审计界之间的沟通交流一直非常紧密，美国的独立审计准 中的法律地位 则虽然是职业团体组织的自律性规范 ，但其公认性和权威性 (一)独立审计准则 的法律性质取决于该 国的社会制 却是极高的，其独立地位得到法律界的承认 ，成为判断注册 度 、生产力发展水平等因素 会计师注意义务的权威标准和法庭判决的主要依据。 首先 ，从世界上最早的独立审计准则产生的过程看 ，独 日本称注册会计师为 “公认会计士”，其对公认会计士 立审计准则是司法推动 、公众参与 、代表公众利益 的政府部 采取国家干预型管理体制。20世纪90年代，大藏省下属的 门干预和注册会计师协会担纲综合作用的产物。1938年美 企业会计审议会制定了审计准则 ．公认会计士协会根据审 国爆发 了麦克森 ·罗宾斯公司破产事件 。1939年 1月 30日， 计准则制定 了审计实务指引，二者构成了 日本的独立审计 美国会计师协会正式建立了审计程序特别委员会 ，提出了 准则 《一般公认审计准则报告书》。从法律性质上讲 ，日本 《审计程序扩展》，并在行业内外发起了制定审计准则的广 的独立审计准则应属于政府部门规章 的范畴 。司法实践 泛讨论 。美国注册会计师协会审计程序委员会于 1947年 中，法官一般根据 《一般公认审计准则报告书》来认定被告 l0月发表了题为 《审计准则说明草案——其公认的意义和 方是否存在疏忽 ，除非有其他证据推翻该证明。 范围》的专题报告 ，从审计人员资格和审计执行与报告标准 虽然各 国关于独立审计准则的法律性质有所不 同．但 两大方面提出了九项公认审计准则，这九条和不久后增加 法官在对会计师事务所侵权案件进行审理时 ，均对独立审 的一条报告准则一直沿用到现在 ，成为美国一般公认审计 计准则的权威性予 以尊重 ，从而将独立审计准则纳入法律 准则中的主体 ，这标志着独立审计准则的正式产生 程序范畴。 其次，一 国独立审计准则的法律性质与其采取 的注册 二、我国独立审计准则的法律性质及其在侵权案件 会计师管理体制密切相关。目前国际上注册会计师行业管 中的法律地位 理体制一般