对新会计准则下研发费用会计处理的探讨.pdfVIP

维普资讯 握墨：奎塞 垫壁堑塞童旦全兰± 堡 主 E些筮 垦堑全 壅型 堑垒夔旦金兰± 堡 垫堑王竖芹斤， 期使无形资产 的处理更加合理 ，更具有可操作性。 可予以资本化时，存在难度。新会计 纵利润的空间。企业 内部研发活动中 一 、 新会计准则对研发费用 的 准则对开发阶段 的支出 ，必须在 同时 研究阶段 与开发阶段的划分 ．以及开 会计处理及不足 满足 “完成无形资产具有技术可行 发 阶段的支 出是否满足准则所规定 新会计准则把研究开发分为两 性 ”、“具有使用或 出售 的意图”、“无 的五个条件 ．均在很大程度上依赖于 个阶段 ：研究 阶段和开发阶段 。研究 形资产产生经济利益”、“有足够 的技 会计人员的专业判断。这些规定客观 阶段支 出依然是费用化处理 ．应当于 术 、资源支持 ，以完成无形 资产的开 上增大了企业盈余管理的空间，尤其 发生时计入当期损益 ：到了开发阶段 发 ，并有能力使用或 出售”、“无形资 对于科技及创新类企业 ，这类企业只 后 ，对开发过程 中的费用如果符合相 产开发阶段的支 出能够可靠地计量” 需 “合理”地划分研究 阶段 和开发阶 关条件 ，就可 以资本化 。笔者认为 ，我 5个条件时才能确认为无形资产 ，而 段 ，也就决定了研发支出费用化和资 国新会计准则对企业 自创无形 资产 将不符合条件的支 出费用化 ，计入当 本化的分界点 ，从而轻松达到其操纵 的研 发费用处理 由费用 化到有条件 期损益。但这 5个条件一定程度上带 业绩 ，进行盈余管理的目的。 的资本化 的转变体现了与 国际趋 同 有很强 的主观性 ，在实际操作 中很难 二、中外研究开发费用的会计 的原则。但在实 际操作 中也存在一些 做出客观合理的f-0断 ，从而影响 了会 处理方法 难点和不足： 计信息的可靠性。 一 是在 区分研 究阶段 与开发 阶 三是在 企业 同时从 事多项开 发 (一)费用化。即研究与开发费用 段时 ，存在难度。新会计准则对研发 活动时 ，费用 的分配及处理存在着难 发生时全部作为期间费用 ，计入当期 处理 的关键在于 区别研究阶段和开 度。新会计准则规定 ，在企业同时从 损益。采用这种方法主要着眼于稳健 发 阶段。但在实际操作 中．由于无形 事多项开发活动的情况下 ．所发生的 性原则。研究与开发能否成功 。能否 资产研发业务复杂 、风 险大 ，有时研 支出同时用 于支持多项开发活动的， 给企业带来经济利益具有不确定性 ． 究 阶段 和开发阶段本身就存 在一定 应按照一定 的标 准在 各项开发活动 作为 当期 费用使得企业 当年就可以 的交叉 ，难以用一种标准来确定 。要 之 间进行分 配；无法 明确分配的 ，应 收回研究与开发 的资金 ，有利于促进 把企业 的研发活动清楚地区分为研 费用化计入当期损益 ．不计入开发活 企业的技术进步 ，提高竞争力 。而且 究阶段与开发阶段存在一定困难和 动的成本。但对于分配标准的确定以 费用化处理具有节税作用 ．可 以减少 主观性 ．尤其对本身并不精通科研活 及是否能够 明确分配．均具有一定程 当期 的现金流出。采用这种方法的主 动的会计人员来说显得更难。 度的主观性