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我国政府自然资产审计理论框架的构建 张宏亮 王秀华 渊中 国 人 民 大 学 商 学 院 北 京 员园园愿苑圆冤 】 （ 【摘要 本文结合最高审计机关国际组织 INTOSAI）关于自然资产审计的理论与实践成果，分析了政府自然资产审计 中审计主体、审计对象、审计依据、审计方法与程序等问题，并探讨了自然资产审计与自然资产会计的衔接问题。 【关键词】自然资产审计 环境审计 政府审计 我国政府自然资产审计是随着环保资金审计、专门环境 计两种方式结合而成的，在合作方式上更加灵活。盂开展上 保护项目审计的发展而逐渐产生的，与一般环境审计的不同 述类型审计的方式与方法。 之处在于，自然资产审计主要是针对自然资产的开发、利用、 》（简称《审计指南》）。 审计 猿援 《亚洲组织环境审计指南 《 建设及其资金使用情况而开展的。目前我国政府自然资产审 指南》中关于自然资产审计的相关内容如下： 计正处于探索阶段，尚缺乏完善与成熟的理论框架。因此，构 （员）资源环境审计的基本理论。资源环境审计的基本理 建政府自然资产审计的理论框架具有重要的意义。 论主要是环境审计的理论支持体系，包括审计理论、环境项 一、国外相关理论与实践 目和政策的经济评价理论、环境管理理论等。审计理论包括 目前，积极开展环境审计，并与各国政府审计部门合作， 审计标准、效益审计及其要素等；环境项目和政策的经济评 推动环境资源审计发展的最有力国际组织是最高审计机关 价理论主要是指环境估值方法及对方法的选择；环境管理理 国际组织，其发布的文件与指南中有许多内容可供我们借鉴。 论包括环境管理原理与环境管理方法。 》。 。资源环境审计的内容包括资 员援《自然资源会计 最高审计机关国际组织在其发布的 （圆）资源环境审计的内容 《自然资源会计》中，对政府审计机关的作用进行了定位。该 源环境审计中的财务审计、合规审计、绩效审计。 文件指出了一国实施自然资源会计时审计机关需要采取的 （猿）资源环境审计的方法。《审计指南》中指出，对于亚洲 行动。具体来说，审计机关应起到如下作用：淤审计机关可讨 国家来说，绩效审计属于审计领域中比较新的内容，在理论 论实施自然资源会计的可能性，并把有关资料提供给政府； 与实践上都有发展空间；资源环境审计中的财务审计和合规 于审计机关可以与其他专业组织建立联系，以交换自然资源 审计，其方法不同于传统审计方法之处在于对资源环境要素 ； 就审计主体而 会计方面的信息 盂当政府制定并逐步实施自然资源会计的 的考虑，这一考虑在绩效审计中会更为全面； ； 。 计划时，审计机关可对其工作进度进行监督 榆对于已实施 言，代表政府的国家审计机关的工作发展趋势是绩效审计 ； 》。 的自然资源会计，审计机关可以对其可靠性进行审计 虞已 —各国最高审计机关的经验 最高审计机 源援 《水审计—— 实施自然资源会计的国家，审计机关可以检查其是否已实际 关国际组织总结了针对各种水问题所开展的审计工作情况， 运用于决策过程中。可见，审计机关在自然资源会计实施过 收集了各国最高审计机关约缘园份有关水资源的审计报告及报 程中可以起到审核、