权责发生制：高校会计核算确认基础改革的方向.pdfVIP

广东技术师范学院学报 (社会科学) 2010年第 4期 JournalofGuangdongPolytechnicNormalUniversity No．4，2010 权责发生制：高校会计核算确认基础改革的方向 郑 萍 (广东技术师范学院，广东 广州 510665) 摘 要：高等教育体制改革，使高校的经费来源呈现多元化趋势。《高等学校会计制度》规定以“收付实现制”作为主要会 计核算确认基础 的弊端不断显现，越来越不适应当前高校财务管理的需要。对 “收付实现制”的缺陷进行分析 。提 出采用 “权 责发生制”作为高校会计确认基础 以及引入成本核算概念等相关的改革建议，对促进高校财务管理具有 良好的现实意义。 关键词 ：权 责发生制 ；高校；会计核算确认基础 ；改革方 向 中图分类号 ：F239．45 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—402X(2010)04—0053—03 会计核算确认基础有两种常用形式 ：权责发生制和 该科 目核算的是应收取或结算的各种应收、暂付款 收付实现制。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入 项，主要是各类预付款、备用金、预支差旅费等。由于高校 和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收到．都应 会计科 目核算的内涵与企业不同．反映的实际意义也不 当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费 同，存在着以下问题 ： 用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费 (1)虚增资产。 应“收及暂付款”反映的是垫付未核销 用。根据我国 《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责 数。大部分是已经发生的费用化的支出．这好 比企业生产 发生制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认 经营过程 已支付的成本、费用，是不可收回的款项。而企 基础，以收到或支付货币资金作为确认收人和费用的依 业的应收款多是因发生业务关系形成的往来款 ，大部分 据。我国的行政单位采用收付实现制 。事业单位除经营业 是能够收回的。 务采用权责发生制外，其他业务采用收付实现制。1998年 (2)虚减资产。 “收付实现制”会计核算办法下，应收 开始实施的 《高等学校会计制度》规定 ：高等学校会计核 未收的款项不列入 “应收及暂付款”科 目，比如高校特有 算一般采用收付实现制，但经营性收支业务的核算采用 的学生的学费和住宿费。自学生注册报到起 ，学费、住宿 权责发生制。这与当时我国高校主要依靠财政拨款的情 费已确权为学校的资产。对欠交的学费、住宿费，如采用 况是相适应的。但随着高等教育体制改革的深入 ，高校招 “权责发生制”，当期形成的未收到款项的权利是可以通 生规模 日益扩大 。高校经费来源呈多元化趋势，这种强调 过 “应收账款”科 目反映的。但在 “收付实现制”下，欠交的 资金收付的会计确认基础的弊端不断显现，越来越不适 学费、住宿费会计核算上不能确认为 “事业收入 ”，也没有 应当前高校财务管理的需要，无法全面反映高校的财务 相应的会计科 目对此进行核算 ，财务报表上亦未作披露。 收支及资产状况。对 “收付实现制”这种高校主要采用的 因此学生欠费之初 ，并没有引起学校相关部 门的重视。几 会计核算确认基础的缺陷进行分析．提出采用 “权责发生 年时间的积累，学生欠费金额之大，欠费人数之多已达到 制”作为高校会计核算确认基础以及引入成本核算概念 令人震惊的地步，也成为困扰高校发展的普遍问题。截至 等相关的改革建议，对促进高校财务管理具有 良好的现 2008年底，湖北省高校学生欠费累计达 3亿多元；陕西欠 实意义。