对我国碳排放权会计处理及相关税务处理初探.pdfVIP

对簌囿镬撕旋权金针处理 ●——一 一一 ●吴威／文 厦相 舞税务处理扔撩 提要 ：在我国的企业会计准则中，尚来对有关碳排放权交易的确认、计 量等会计处理作详细说 明。本文在对我 国碳排放权会计处理初探的基础上 ， 对碳排放权 交易涉及到 的税务处理做一些探讨。 碳排放权交易的概念源于经济学 家提出的排 污权交 量 的核查与核证 、经核实的减排额度的签发等主要步骤。 易概念 ．排污权 交易是市场经济 国家重要的环境经济政 当企业获得EB签发的CERs后 ，碳排放权即可作为企业的 策 ，排污权交易的一般做法是 ：政府机构评估 出一定区域 一 项资产 ，碳排放权作为一种特殊 的稀缺资源 ，应当作为 内满足环境容量的污染物最 大排放量 ．并将其分成若干排 生产要素在会计系统中予以确认和计量。 放份额 ，每个份额为一份排污权 。政府在排污权一级市场 根据我国企业会计准则对资产的定义 ：资产是指企业 上采取招标 、拍卖等方式将排污权有偿 出让给排污者 ，排 过去的交易或者事项形成 的，由企业拥有或者控制的。预 污者购买到排污权后 ．可在二级市场上进行排 污权买入或 期会给企业带来经济利益的资源 。资产具有以下几方面的 卖出。碳排放权交易正是借鉴这种做法 ，联合 国给每个发 特征 ：预期会 给企业带来经济利益 ：资产应为企业拥有或 达国家确定了一个碳排放额度 ，允许那些额度不够用的国 者控制的资源 ；资产是 由企业过去的交易或者事项形成 家向额度富余或者没有限制的国家购买碳排放指标 。因此 的 ；此外 ，与该资产有关的经济利益很可能流入企业 ；该资 许多发达 国家高能耗企业通常向那些 没有承诺减排义务 源的成本或者价值能够可靠地计量。对 比企业会计准则中 的发展中国家或者碳排放额度 尚有剩余 的国家购买碳排 对资产的定义，碳排放权应该是符合我国会计准则对资产 放权 以满足企业的正常运作 的定义和特征的。但是具体应归类于资产中的哪一个科 目，目前还没有形成统一的结论 。 一 、 碳排放权的会计确认 1．国际会计准则委员会在 IFRIC3中认为 ．碳排放权是 京都议定书建立了三种基于市场机制的、旨在成功有 一 种无形资产。无形资产是企业拥有或控制的没有实物形 效地实现减排 目标的国际合作减排机制。一是国际排放贸 态 的可辨认 的非货 币性资产 ．其拥有 的 目的是企业 为生产 易(IET)：允许某些国家 (主要是发达 国家)之间相互转让它 商品、提供劳务 、出租或经营管理而持有的。碳排放权是经 们的部分 “容许的排放量”(“排放配额单位”)：二是联合履 EB签发的碳排放减量权证 ．可以作为一个 国家承诺减排 行机制 (GI)：允许那些需要限制碳排放 的国家从其在其他 义务的份额 ，其不具有 实物形态 ．但可以单独出售或转让 ； 工业化国家的投资项 目产生的减排量中获取减排信用 ，实 由于 CDM项 目在具体实施过程中存在风险 ．只有最后经 际结果相 当于工业化国家之 间转让 了同等量的 “减排单 EB签发的 CERs才是有效的，也就是未来的可 回收金额是 位 ”；三是清清发展机制 (CDM)：允许那些需要 限制碳排放 不确定的，不属于以固定或可确定的金额收取的资产 ，属 的国家的投资者从其在发展 中国家实施的并有利于发展 于非货币性资产 。从这个角度来说 ，碳排放权符合我 国无 中国家可持续发展的减排项 目中获取 “经核证 的减排量” 形资产 的定义 ，可 以作为无形资产在会计上进行确认 。 (CERs)，即允许那些国家出资支持无减排义务的国家通过 2．确认为交易性金融资产。根据 《企业会计准则第 22 工业技术改造 、造林等活动 ，降低温室气体的排放量并