内部审计独立性对盈余管理的影响.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 内部审计独立性对盈余管理的影响 —基于沪深两市经验数据 庄 莹（博士） （厦门理工学院商学院 厦门 361024） 【摘要】本文以2010~2012年沪深主板上市公司为研究对象，探讨内部审计部门的设立及其独立性对盈余管理的影 响。研究结果表明：内部审计部门的独立性对盈余管理存在显著影响，隶属组织层级越高的内部审计部门越能够抑制公司 的盈余管理，即内部审计部门的独立性与盈余管理程度存在显著负相关关系。 【关键词】内部审计 独立性 组织隶属模式 盈余管理 一、引言 确地理解和严格地运用。作为公司财务报告的最初检验者， 监督职能是内部审计的最基本职能，而对于财务报告是 内部审计有必要对财务报告进行严格审核，预防违规行为， 否真实、可靠的衡量和确认更是其监督的主要内容。理论上 从而提升财务报告质量。 讲，独立性较高的内部审计部门应该能在一定程度上抑制盈 盈余管理是指经理人员通过构造交易及运用会计中的 余管理。但由于内部审计部门设立及其组织隶属情况的数据 主观判断事项对财务报表进行修饰，使得利益相关者对企业 难以获取，迄今鲜有研究对上述结论予以证实。 业绩进行误判的一种操作行为（蒋义宏，2002）。而盈余管理会 近年来，我国加强了上市公司内部控制信息披露的规 影响那些有赖于会计数据合同执行的结果（Healy and 范。2006年，上交所和深交所分别发布了《上海证券交易所上 Wahlen，1999），会干预财务报告的正常形成。盈余管理既有 市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控 一般公认会计原则范围内会计处理方法的选择，对会计利润 制指引》（统称《内控指引》），倡导上市公司披露内部控制自 产生影响，也有违反一般公认会计原则的虚构交易，对会计 我评估报告和注册会计师的审核评价意见。2008年，财政部、 利润进行操控，既有合法行为也有违法行为。而违法的盈余 证监会、审计署等五部委联合发布了《企业内部控制基本规 管理就形成财务报告舞弊，会对财务报告的可靠性产生严重 范》，随后，财政部又发布了《企业内部控制基本规范实施细 的损害，影响相关利益方的决策。 则》，要求上市公司披露年度企业内部控制自我评价报告，并 盈余管理的动机不同，进行盈余管理的企业管理者就会 提出了加强这项工作的监督措施，即对企业内部控制自我评 采用不同的方法操纵财务报告。研究盈余管理动机的文献很 价报告要进行审计，可聘请具有证券、期货业务资格的会计 多，主要有资本市场融资说、管理报酬契约说、债务契约说、 师事务所对内部控制的有效性进行审计，以上规定自2009年 政治成本说等观点。Watts和Zimmerman在合著的《实证会计 7月1日起在上市公司范围内施行。 理论》一书中就曾提出上述假设，他们认为管理当局出于奖 根据上述规定，上市公司或在年度财务报告“公司治理 金多少的考虑会操纵盈余，为避免超出债务限定性的比率也 结构”部分披露该年度公司内部控制制度建立和健全情况及 会操纵盈余，甚至为了避免政治麻烦也会操纵盈余。委托代 自我评价，或者单独公告披露公司内部控制自我评估报告及 理理论和信息不对称理论同样说明了这个问题，即企业的经 内部控制审计报告。作为公司内部控制稽核监督机构的内部 营管理者会利用自己掌握的经营管理权和占有的私有信息 审计部门，其设立及组织隶属情况必然会在内部控制自我评 进行内部人控制、操纵利润，不惜牺牲股东的利益，而对外提 价报告中有所体现，这为本文关键数据的获取提供了良好的 供不真实的财务信息，以达到自身利益最大化的目的。 条件，也为本文的实证研究提供了技术支持。 内部审计则是实施监督公司内部治理结构并确定和调 二、理论分析与研究假设 查那些可能造成虚假