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例解公允价值套期与现金流量套期的区别 东北财经大学内部控制与风险管理研究中心 陈玉媛渊博士冤 】 —套期保值》，对公允价值套期与现金流量套期的区别和联系进行了分析， 【摘要 本文结合《企业会计准则第24号—— 并举例说明了两者的会计处理。 】 【关键词 套期保值 公允价值套期 现金流量套期 套期，是对套期保值的简称，是指通过运用各种套期策略 或负债和现有资产或负债中可辨认部分的公允价值变动风险 和套期工具，减少甚至消除企业面临的风险，如外汇风险、利 对尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允 进行套期。同时， 率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等。其运作原 价值变动风险进行的套期也适用于公允价值套期。而现金流 理是，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值 量套期主要适用于对预期交易的套期。 或现金流量变动预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或 （ 例如我国A公司与美国B公司签订购货合同 属于确 现金流量变动。我国会计准则将套期分为三类，即公允价值套 ）于 ，购价 定承诺 ， 6个月后从美国B公司购入专用设备一台 期、现金流量套期和境外经营净投资套期，但对于它们之间的 8000美元。在此项交易中，我国A公司将面临汇率变动风 区别，特别是公允价值套期与现金流量套期的区别没有加以 险。因此，我国A公司购买 6个月后交割的等值美元对该 解释。本文就此作以下分析。 确定承诺进行套期保值。对此，我国A公司可采用公允价值 一尧对公允价值套期与现金流量套期的比较 套期会计进行核算。又如，甲公司预期将在3个月后购买现价 》（ ：公 —套期保值 CAS24）规定 《企业会计准则第24号—— 为100000美元的固定资产，同时为了避免固定资产未来价 允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承 格上涨，与乙公司签订了出售等值的固定资产的3个月远期 诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公 合同。假设此远期合同在签订时未发生费用，3个月之后该固 允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风 定资产价格上涨5000美元，远期合同升值 12000美元。由 险，且将影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变 此，甲公司可采用现金流量套期会计进行核算。 动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或 。 3. 套期所改变的对象不同 公允价值套期改变了被套期 负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响 项目的会计处理。由于套期工具基本上是衍生金融工具，它通 企业的损益。 常被划分为交易性金融资产，所以，公允价值套期会计并未改 两者之间的联系 ，而是改变了某些被套期项目的会计 （一） 变套期工具的会计处理 从两者的定义可以看出，其包含以下几个方面的共同点： 处理。当套期工具和被套期项目都以公允价值计量，且相应利 淤都可以采用已确认的资产、负债作为被套期项目；于都采 得或损失都计入当期损益时，则不需要运用套期会计，因为利