存货业务纳税筹划浅析.pdfVIP

全国中文核心期千U·财会月刊口 存 货 业 务 纳 税 筹 划 浅 析 梁文涛 (山东经贸职业学 院 山东潍坊 261011) 【摘要】本文主要从存货采购对象选择、存货非正常损失确定、低值易耗品摊销等角度，对存货业务进行纳税筹划，为 会计工作者提供借鉴 。 【关键词】纳税筹划 存货采购对象 低值易耗品摊销 非正常损失 存货是指企业在 日常活动中持有以备出售的产成品或商 司处购进原材料。 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中 筹划点评：选择存货采购对象时不能仅考虑税负、净利润 耗用的材料和物料等。存货包括各类原材料、商品、在产品、半 或现金净流量 ，还应考虑购货质量、售后服务 、运输成本等多 成品、产成品、包装物、低值易耗品等。本文主要从存货采购对 种因素。 象选择、存货非正常损失确定、低值易耗品摊销等角度，对存 二、存货非正常损失确定的纳税筹划 货进行纳税筹划。 相关依据：《增值税暂行条例》规定，非正常损失的购进 一 、 存货采购对象选择的纳税筹划 货物及相关的应税劳务的进项税额 ，非正常损失的在产品、 相关依据如下：《增值税暂行条例》规定 ，增值税一般纳 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额 ，不得从 税人如果从一般纳税人处购人原材料等存货，取得增值税专 销项税额中抵扣，若已抵扣了进项税额，应当将该项购进货物 用发票 ，可以按买价的 17％或13％~ ：11进项税额；而如果从小 或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减 (转出)。 规模纳税人处购入，则不能抵扣进项税额，即便能够取得由税 所谓非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗 以外的损失， 务机关代开的专用发票，也只能按买价的3％抵扣进项税额。 包括 自然灾害损失，因管理不善而造成的货物盗窃、发生霉烂 筹划思路：不同的进项税抵扣额，会影响到企业的增值税 变质等损失 ，其他的非正常损失。 税负，最终会影响到企业的现金净流量。但是，若小规模纳税 筹划思路 ：由于非正常损失存货进项税额不能抵扣，因此 人的货物比一般纳税人的货物便宜很多，则购货方从小规模 在合理且精确地计算存货非正常损失额的基础上，尽量降低 纳税人处采购可能更为划算。因此，选择存货采购对象时要进 非正常损失存货的会计核算额具有重要意义。 行综合考虑 ，最终选择能使企业净利润最大或现金净流量最 案例 ：甲公司为增值税一般纳税人，适用 17％的增值税税 大的购货对象。 率。2009年7月甲公司购入一批原材料，不含税价格为 200 案例分析：甲公司为增值税一般纳税人，购买原材料时， 万元 ，取得的增值税专用发票注明的增值税额为34万元，认 若从一般纳税人乙公司处购进，则每吨的含税价格为2．2万 证通过后已经作为进项税额抵扣。2010年2月该批原材料 由 元，乙公司货物适用增值税税率 17％，若从丙公司(小规模纳 于仓库发生火灾导致发生损失 ，甲公司对其进行盘存清理，发 税人)处购进，则含税价格为 1．8万元，可取得由税务机关代 现有不含税价格30万元的原材料经过一定处理仍能使用，为 开的税率为 3％的专用发票。甲公司用此原材料生产的产品每 回笼资金甲公司将其变价销售。2010年2月甲公司其他业务 吨不含税销售额为4．2万元，其他相关费用 0．5万元。假设甲 增值税销项税额为 100万元，可抵扣进项税额为40万元。请 公司以利润最大化为 目标 ，请对甲公司存货采购对象选择进 进行纳税筹划。 行纳税筹划(城建税税率为7％，教育费附加征收率为3％)。 方案一 ：会