《企业所得税法》“特别纳税调整”解读.pdfVIP

维普资讯 江苏商业会计2008年第3期 ◎ 税 收 话 题 ◎黄书芹 邵国良 吴荣宝 随着我国经济的不断发展，境外投资 日益 例》(以下简称实施条例)第 120条明确指出， 增多，形式愈渐多样 ，关联交易也愈趋频繁和 “不具有合理商业 目的的安排是 以减少、免除 复杂。为了适应新形势，有效遏制企业利用关 或者推迟缴纳税款为主要 目的 的行为。纳税 联交易避税的行为，《中华人 民共和国企业所 人避税行为的一个很重要的特点就是所谓的 得税法》(以下简称企业所得税法)专门设置了 “非商业 目的性”，即纳税人从事的避税活动， 第六章 “特别纳税调整”，对原有的反避税税收 并非 出于经营的需要 ，而是为了在税收上获得 法律法规进行了补充、拓展 ，完善了转让定价 、 一 定的好处。 纳税人举证、第三方协助和法律责任等内容。 《企业所得税法》对此做 了限制 ，第 47条 增加 了成本分摊协议、预约定价安排、受控外 规定 “企业实施其他不具有合理商业 目的的安 国企业、防范资本弱化、防止避税地避税和一 排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机 般反避税条款 以及反避税罚则等内容 。这是首 关有权按照合理方法调整”。例如：企业进行重 次以国家法律的形式加以明确 ，是反避税的全 组或再投资等安排时，如果其 目的是 以逃避或 面立法。 推迟纳税为 目的，不管这种行为在法律或商业 纳税人如何充分利用新政策，加强税收风 上是否合理，从税务上都认为这种行为不具备 险管理 ，实现企业利益最大化；税务机关如何 合理的商业 目的，税务机关有权进行纳税调 根据新形势、新要求不断强化对关联交易的税 整 。这是反避税的一般性条款。显然 ，这一条款 收管理 ，全面深入地开展反避税工作 ，切实维 扩大了税务机关反避税 的权限，赋予了税务机 护 国家权益，都是迫切需要认真研究的新问 关对企业出于避税 目的的其他安排进行税务 题。为此，本文对如何解读 《企业所得税法》“特 调整的权力 。 别纳税调整’’谈些看法，旨在抛砖引玉。 三、转让定价——特别纳税 调整首要 一 、 独立交易原则——反避税工作基本 对 象 原则 《实施条例》对转让定价作了比较详细的 《企业所得税法》首次明确了 “独立交易原 规定。转让定价是指两个或者两个 以上有经济 则”，它是指没有关联关系的交易各方，按照公 利益关系的经济实体，为共 同获得更多利润而 平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的 在销售活动中进行的价格转让 。即以高于或低 原则。税务机关判断企业是否存在避税事实， 于市场正常价格进行的交易。这种价格制定一 是否需要进行纳税调整，以及调整的具体金 般不取决于市场需求，而只服从于关联企业整 额，都是依据 “独立交易原则”。通过对企业实 体利润的要求。转让定价通过价格转让，转移 际经营情况进行深入调查 、取证 、分析和收集 应税所得 ，实现避税 目的。 相关可比信息后做出来的。因此 ，独立交易原 为了有效防范转让定价税收风险 ，《企业 则 的明确提 出，意味着我 国今后 的反避税工 所得税法》提出了 “预约定价安排”，它是指企 作 ，不是片面追求纳税调整金额的大小，而是 业就其未来年度关联交易的定价原则和计算 更加注重纳税调整的合理性和公平性。 方法 ，向税务机关提出申请 ，与税务机关按照 二、非商业 目的性纳税调整一 反避税 独立交易原则协商、确认后达成的协议 。它使 的一般规定 税务机关把关联企