金融危机背景下公允价值会计准则的完善.pdfVIP

2010年第4期 民办教 育研究 No．4，2010 (总第55期) PfivateEducationResearch SerialNo．55 · 经济学研究 · 金融危机背景下公允价值会计准则的完善 刘萍萍 (福建对外经济贸易职业技术学院 工商管理系，福建 福州 350016) 摘 要 ：由美国的次贷危机升级而来的全球金融危机 中，作为会计计量的公允价值准则 被金融界认为放大了经济周期的影响，他们要求停止公允价值计量。迫于压力，FASB和 IASC 因此调整 了公允价值准则。本文认为我 国应借鉴国际经验，完善公允价值准则在确认、计量 和信息披露等方面的要求，加强监管，使 实行公允价值计量的风险最小化。 关键词 ：金融危机 ；公允价值 ；会计准则 中图分类号：F230 文献标识码 ：A 文章编号：(2O10)04—0043—06 法消退。公允价值会计准则也遭遇 了空前 的 “危 一 、 前言 机”。它将何去何从?本文试从公允价值 的历史 沿革人手 ，了解金融危机与公允价值会计之间的 本次全球金融危机始 自美国次贷危机。2007 纠葛 ，探讨应如何完善公允价值准则。 年 3月 13日，美国第二大次级房贷机构新世纪金 融公司因濒临破产被纽约证交所停牌 ，次贷危机 二、公允价值准则历史沿革 开始浮出水面。2008年，次贷危机进一步升级为 金融危机 ，金融机构一片哀鸿 ：贝尔斯登、美林被 2006年 9月 ，美 国财务会计准则委 员会 收购 ，高盛 、摩根士丹利转为银行控股公司，房利 (FASB)发布 的 《美 国财务会计准则第 157号公 美、房地美及 AIG国有化 ，雷曼兄弟 、华盛顿互助 告 ：公允价值计量》(SFAS157)中对公允价值 的定 银行破产 ，冰 岛 国家破产，全球股 市动 荡加剧 义是 ：“指在计量 日发生 的有序交易中，市场参与 … … 一 场席卷全球的 1929年大萧条 以来 的最大 者出售资产收到 的价格或转移负债支付 的价 金融危机至今仍未止息。 格。”其 中，以市价为基础确定公允价值 的方法 ， 金融危机对世界经济影响巨大 ，原因错综复 被称为 “市值计价”(marktomarket)。如果市场不 杂 ，但此前作为防范金融风险利器的公允价值会 够活跃 ，缺少可参照的市价，则采用估值模型等 计准则 ，在此轮全球金融危机 中也被一些银行家 技术确定资产或负债 的公允价值，也叫 “估值计 指责为 “帮凶”，认为公允价值会计放大了经济周 价”(marktomode1)o 期的影响，导致某些金融负债和难变现资产的不 按照 SFAS157的规定 ，金融产品分成三个层 当估价与判断 ，不停止公允价值计量，危机就无 次 ：第一层为有活跃 市场交 易的金融产 品，其公 收稿 日期 ：2010—03—18 作者简介：刘萍萍(1971一 )，女，福建对外经济贸易职业技术学院工商管理系高级讲师，研究方向为会计、审计。 ·- - — — 43 --·—— 允价值根据活跃市场报价确定 ；第二层为交易不 对公允价值会计持谨慎甚至反对态度。 活跃市场情形下的金融产品，其公允价值参考同