可供出售金融资产相关问题探讨.pdfVIP

技术探索ITECHNICALPROBE 可供出售金融资产相关问题探讨 河南商业高等专科学校 刘 专 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》把公允价值 二 、后续计量有待统一 引入到金融工具的计量中，适应_r经济发展与管理的客观需要，从 CAS22规定 ：企业可供出售金融资产应当按照公允价值进行 而能更真实地反映金融工具交易的实质，在一定程度上提高了企业 后续计量，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除 会计信息的质量，但准则本身也有一些需要探讨商榷之处。 减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计 一 、初始确认与计量有待规范 入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出。计入当期损益。企 企《业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(cAs22)规 业应当在资产负债表 日对以公允价值计量且其变动计入当期损益 定：金融资产应当在初始确认时划分为4类，即以公允价值计量且其 的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表 变动计人当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项 、 明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。可供出售金融资产 可供出售金融资产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为 发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权 可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资 益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损 产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计 益。准则指南指出：分析判断可供出售金融资产是否发生减值 ，应 入当期损益的金融资产。准则对持有至到期投资、贷款和应收款项 当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供 的认定比较明确，但对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或者在综合考虑各 融资产和可供出售金融资产的划5-)43v定标准规定的比较笼统，没有 种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可 明确界定，操作性较差，且应用指南中也没有对此问题进行明确的 供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。对于已确认减值 补充说明。按照现行准则规定，初始确认时，对某项金融资产 (比如 损失的可供出售金融资产，在随后的期间内公允价值已经上升且 股权投资)企业管理当局可以按其持有该金融资产的目的，并结合 客观上与确认原减值损失有关的，减值损失应当予以转回。但可供 自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将该金融资产划分为以 出售金融资产为权益工具投资的，不得通过损益转回。 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可以将其作为 【例]长江公司2007年11月9日从市场购入A股票100万股，取 可供出售金融资产来处理，主观性很强。 ． 得成本800万元；2007年l2月31日A股票公允价值每股7元；2008年 从金融资产初始计量方面来看，准则第三十条规定：初始确认 6月30日，A股票公允价值每股5元；2008年l2月31日，A股票公允 金融资产或负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且 价值每股回升至7元；按准则规定的会计处理如下： 其变动计入当期损益的金融资产负债 ，相关交易费用应当直接计 (1)2007年11Jq9日购入股票作为可供出售金融资产管理时 人当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债 ，相关交易费用 借：可供出售金融资产——成本 800 应当计入初始确认金额。如，某公司取得一项股权投资，发生交易 贷：银行存款 800 费用l0万元，如果企业管理当局将其划分为以公允价值计量且其 (2)2007年12月31日，股票价值下跌时 变动计人当期损益的金融资产，那么该公司将以冲减投资收益来 借：资本公积——其他资本公积