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基于对询证函认定视角的思维模式 ■王金龙 ／云南德宏师范高等专科学校 摘 要 ：在审计实务 中，函证方法的运用很常见，但审计人员往往对该审计方法把握不准确，甚至滥用函证方法。本 文以审计人员对被审计单位会计报表 的认定为视角，结合审计 目标，理清主线，准确把握函证方法的运用。 关键词 ：函证 适用范围 方法选择 样本选取 替代程序 控 制评价 是指审计人员为了达到真实性、 i等。同时，审计人员应运用实践技能 、职 绝不能仅选择金额较大的业务 ，更应注 确性、所有权、存在或发生性等 1业判断，抓住业务的特点，辅助决定函证 意性质严重业务 。 审计 目标 ，由审计小组直接发函至与被 方法的选用 ，即并非上述项 目一定就选 在样本量的选择上 ，审计人员应把 审计单位相关的第三方关系人，就某经 j用函证方法，但函证方法对存在第三方 握样本选取 的充分性和适 当性 。客观公 I 济业务信息进行认定，并获取和评价审 1关系的项目的审查是一种有效的方法。 正的审计意见必须建立在有足够数量的 计证据 的过程 。其主要包括三大类 内容 审计证据的基础上 ．但这并不是说审计 捐认定 一是对各类交易昶事项运 ＼ l：、I辔裁＼霉lj函诵 奄 i誊 证据数量越多越好 。应考虑项 目的重要 性和被审计单位 内部控制的强弱等 。若 以应收账款为例 ，应收账款在资产总额 中所 占比重较大 ，要相应扩大函证范围。 反之 ．缩小 函证范围。若 内部控制较混 乱 ，则相 应扩大 函证范 围 ，反 之 ，可 以相 应减少函证数量 。 兰 埘 畿。 审计人员在审计项 目过程 中已经根 审计人员在审查银行存款 、应收账 【准来选取样本：一是账户余额比较大的 据函证适用的范围选取了充分适当的样 i款、应收票据、应付账款、应付票据、预收 I项 目；二是账龄较长的项 目；三是账户余 本 ．但 不同的具体 函证方 法有 着不同的 账款、预付账款、长期借款、短期借款、长 额虽然比较小，但交易频繁或舞弊性质 审计效果 。函证按照对被 审计单位 回函 期投资、短期投资和代保管的财产物资 l严重的项目；四是有明显异常的、嫌疑交 的要求不 同分为积极函证和消极 函证 ， 的所有权项目时，需要根据被审计单位 1易的项 目；五是以前年度函证中发现差 积极函证是指审计人员根据被审计单位 ；内部控制的有效性、业务特征、审计实践 I异或有欠款纠纷的项 目；六是若以前期 列示的会计业务信息向第三者发出询证 技能及职业判断等运用 函证方法 。从上 间函证时发现重大差异或有未 曾回函的 函后 ．不管函证信息与第三方真实的交 述项 目所体现的特点来看，选择函证对 I账户，应扩大本期函证范围，并把有问题 易信息是否一致 ，都要 向函证者回函。相 象 的特点是 只要存在第三方关系的项 目 的账户选为本期函证 的样本 。除此之外 ， 反 ，消极函证是指函证信息与第三方交 都可运用函证方法，如：某企业银行存款 J审计人员应选择关联方 (包括持股不少 易信息一致时 ，不必 回函给 函证者 ，只有 i账户肯定存在某某银行第三方，应收账 I于5％以上股东)项目、主要客户(包括关 不一致时才回