生物资产准则对税法建设的作用.pdfVIP

窑 阴 改革探索 生物资产准则对税法建设的作用 厦门大学管理学院 郑 莉 【摘要】 本文从会计角度指出了生物资产准则与现行税收法规的区别。同时，基于推动涉农税收改革考虑，就生物资 产准则对改革中的涉农税收的影响进行了探讨。 】 【关键词 生物资产 新准则 农业税 涉农税收 在我国现行税法中，除了农业税等农业的专门税种外，税 计提减值准备 法对农业生产的相关规定较为零散，在进行相关处理时主要 猿援 新准则中规定的生产性生物资产的折旧方法增加了 还是基于员怨怨猿年制定的分行业会计制度。税法主要是针对具 产量法，取消了年限总和法和双倍余额递减法 体的农产品、农业企业（比如国有农垦企业）和农业的具体分 而根据税法的规定，固定资产在计算折旧前应当估计残 支（比如家禽行业）做出规定，而对于从事与农业生产相关的 值，从固定资产原价中减掉，残值比例在原价的缘豫以内由企 企业而言，其在计缴各项税款时除一些特别规定的优惠条款 业自行确定；由于特殊情况需调整残值比例的，应报主管税务 以外，与其他的企业并没有显著的差别 机关备案。纳税人可扣除的固定资产折旧的计算应采取直线 圆园园远 年圆 月，我国财政部颁布了《企业会计准则第缘 折旧法 号—— “新准则”）。随着新准则的实 源援新准则中新增了在收获或出售消耗性生物资产时结转 —生物资产》（以下简称 施，企业在纳税时不可避免地要受到影响，本文拟作以下探讨 成本的方法，包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法和 一、从生物资产角度看新准则与现行税法的区别 轮伐期年限法。同时，还新增了结转农产品的方法有蓄积量比 员援新准则虽然规范的是与农业生产相关的生物资产，但 例法和轮伐期年限法，取消了移动加权平均法、先进先出法和 明确提出生物资产是指有生命的动物和植物 活的动物和植 后进先出法 物能够进行生物转化，而人的管理能够促进生物转化的发生， 税法中只有关于外购和自制存货成本核算的内容，规定 因此生物资产是人力与自然力共同作用的结果。因此，新准则 纳税人自制存货的成本包括直接成本和制造费用等间接成 强调了生物资产作为一种特殊资产的概念。此外，新准则虽然 本，并没有提到产品收获时具体的结转成本的方法。税法只对 在初始计量等方面仍然是按农业具体的分支来规范，但在整 存货发出或领用的成本计价方法做出了规范，规定可以采用 体上还是将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产 个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本 和公益性生物资产，并分别对这三类生物资产的会计处理进 法、毛利率法或零售价法等 行了规范 二、新准则对改革中的涉农税收的影响 ， 然而，税法上主要还是从实务的角度来对生物资产进行 目前 我国已经建立了以增值税为基础的流转税体系和 规范，并不关注生物资产作为一种特殊资产与其他资产的区 以个人所得税、企业所得税为基础的所得税体系以及以土地 别，也不关注对生物资产整个转化过程的计量，而是把注意力 税、房产税为基础的财产税体系。然而就有关农业方面的税收 更多地放在作为生物资产的收获品—— 而言，大部分国家还没有专门设置农业税税种。我国于圆园园缘 —农产品上。拥有生物 资产的企业在计缴应税利润时与其他企业相比也并无特殊之 年员圆月取消了农业税，这就意味着农业税将逐渐融入到流转 处，只是在享受优惠条款时才根据具体的农产品或者是具体 税和所得税中 的行业（比如种植业、家禽行业、渔业、林业等）给予优惠。比 员援新准则的实施有利于将农业税融入所得税。已被取消 如，税法把生产性生物资产和企业其他的固定资产合并在一 的农业税，与现代市场经济所要求的主要对商品征税、