当前中国涉外税制改革的几点思考.pdfVIP

维普资讯 河南省科学院 庄春生 我同丁20世纪80年代末到90年代巾期进行的 的进一步涌入只会加剧我国现有经济结构不尽合理 税制改革，初步建立了大致符合市场经济发展要求的 的矛盾，并产生新的矛盾，难以实现利用加入WTO后 税制体系 但该体系已将近十年未做调整，随着中国 的大好形势加速发展经济的目标。 加入wT()，中国的税制体制特别是涉外税制已不能完 ②优惠过多，手段单一：我国税收收入大部分来 全适应新的经济形势的需要。为适应中国宏观经济发 自于流转税，而涉外税收优惠却集中在所得税上，直 展条件的变化和WTO的规范要求，必须对中国的涉 接优惠较多，间接优惠较少，着力点是减免税和低税 外税制进行进一步的调整和改革。 率，表面上看优惠幅度很大，实质上是政策性资源浪 一 、 现行涉外税收制度存在的问题 费，由此产生的问题是：一是外商并不是税收优惠的 1．现行的涉外税收优惠政策与WTO精神不符。 真正受益者。西方国家大多数实行税收抵免而非税收 WTO的基本原则之一是国民待遇原则，要求各成 饶让，对来自这些国家的投资者的减免优惠，就转化 员国给予外国个人、企业或外国商品与本国个人、企 为投资者母国税收的增加，纳税人并未真正受益。我 业或商品大致相同的待遇。我国在涉外税收领域给予 国反而因此大大降低了税收优惠的效益与质量。二是 外国投资者的一系列优惠，实际上使外国投资者享受 减免税优惠过多，诱使外商千方百计钻税法漏洞，延 超“国民待遇”。从同际贸易与资本流动自由化的角 长税收优惠。 度来看，不仅有悖于国民待遇原则，同时，也不符合 ⑧税收优惠政策缺乏统一性。内外资企业享受的 WTO框架下各项协定的精神。 税收优惠不同，外资企业较内资企业享有更多的税收 2．现行涉外税制中的涉外税收优惠政策本身存在 优惠，二者的差异矛盾主要表现在所得税与进口关税 局限性和负而效应。 两方面。在所得税方面，内外资企业所得税的法定税 ①对外资的投资弓}导作用不明显：我国目前的所 率同为33％，但由于税收优惠的不同，外资企业所得 得税优惠主要是生产导向型和区域导向型。改革开放 税负担率不足 10％，而内资企业为28％；在进口关税 二十年来，我国涉外税收优惠目标已由吸引外资量的 方面，1997年 10月以前，我国关税平均水平为23％， 要求提升到合理利用外资质的要求，中心是促进产业 而外资企业的关税税率按其所征关税收入占应征货 升级与结构调整。而我国现行的涉外税收优惠政策， 物价值比例计算不过5％。这些大大削弱了内资企业 实行的仍然是全面优惠，不管其从事的行业是否符合 的市场竞争力，长此以往必将危及民族工业的生存与 我国的产业发展政策以及是否具有技术的先进性。这 发展。加入WTO后，外资进一步涌人，客观上要求我 种导向的模糊造成的结果是，尽管我们对农林牧及科 国涉外税收优惠政策实现内外资企业的统一，而且 技型企业做出了税收优惠上(主要集中在所得税方面) WTO成员国之问的无歧视性待遇也要求我国在对待 的特殊规定，但对于外资的投资引导作用不够明显。 优惠对象上实行无差别原则。 外商投资主要集中在见效快、投资回报率高的简单加 ④优惠政策过多，地域性优惠政策混乱。我国颁 工业和一般制造业，而对见效慢、技术含量高的产业 布的涉及外商投资的法律、法规有500多项，许多只 投人较少，未能有效地引导外资流向我国急需发展的 是制定了一些规则，没有具体的可操作的规定，以致 瓶“颈”产业。若不适时加以调整，加人WTO后外资 在不同地区有不同的解释与执行方式，存在任意处理 河南科技2004．102 13 维普资讯 的情况。地方政府为扩大本地区吸引外资规模，无视 主，以扩大外商投资空间；对已转向成熟期的经济