目前我国实施风险导向审计的障碍分析.pdfVIP

维普资讯 ■季 芳／山东经济学院 导向审计是指注册会计师通过 管理屡舞弊主要与以固有风险为主要内 测试等多种审计取证手法，但核心是分 被审计单位进行风险职A,k~-0断， 容的重大错报有关．由于固有风险并不 析性复核的应用。分析性复核程序主要 评价被审汁单位风险控制．确定剩余风 是孤立的，而是与企业的战略 目标、经营 适用于报表分析，由于现代风险评估以 险．执行追加I审计程序 ．将剩余风险降低 环境、公司治理结构及内部控制等密切 分析为中心，故而分析性复核成 为最重 到可接受水平 ．这种审计模式就是风险 相关．所以以重大错报风险涵盖包括固 要的程序之一。并且，为了适应功能多样 导同审it’模式 有风险在 内的诸多因素成为风险导向审 化的要求，分析性复核程序 电开始走向 计的核心。 多样化 ，不再只是对财务数据进行分 l 一、与账项导向审计模式和 2 以系统论和战略管理理论为出发 析，还涉及到对非财务数据的分析 分 I制度导向审计模式相比，风险导l 点。风险导向审计从战略风险人手，通过 析工具充分借鉴了现代管理方法，将管 向审计模式的特点 I 经营环境——经营产品——经营模式一 理方法运用到分析性程序中，如注册会 剩余风险分析的基本思路，克服了制度 计师常用的战略分析 (如 PSETVCA、 1责任前移．重心前移：账项导向审 导向审计简化主义的认识模式，在源头 SWOT)、绩效分析 (BSC、标杆分析)、财 Iff的重心在详细检查，有一定的滞后性： 和宏观上判断和发现会计报表存在的重 务分析、会计分析、及前景分析等等 将 制度导向审计的重心转移到控制风险， 大错报。将环境变量引入审计风险模型 分析工具运用到风险评估中，使风险因 因此可以说向前迈进了一步；而风险导 的同时，也意味着现代审计确立了战略 素不再相互独立，而且风险评估不再是 向审计则再次将重心前移，从而移至重 审计观 一 元评估．而是多元评估 如果有几种方 大错报风险 现代公司治理的缺失以及 3风险评估 以分析性复核为 中心。尽 法相互印证，则风险评估的结果将更加 管理层舞弊是审计风险的主要来源．而 管风险评估包括检查、调查 询问及穿行 可靠 。 国家秘密。国家审汁报告的内容不可能 宜公告．在 “裁量”公告内容时做到有据 结论：控制公告制度下国家 做到全部对外公开。与此相联系，存在 可依；二是进一步增强审计机关的独立 审计风险的荫点思考 两方面的风险。一是公告违反了保密原 性，以法律或法规的形式确定审计机关 则．公开了不宜公开的内容；二是因对 控制审计风险是实行审汁结果公告 对公告内容的绝对决定权；三是有效保 保密原则的错误理解或主观上以保密 制度后 国家审计必然面临的又一新 的、 护好公众对公告内容的 “知情权”，做到 原则为借 口，将可以公开的内容不对外 更高的要求 运用笔者构建的公告制度 公告内容通俗、查阅方便。A 公开 。 下的审}／-风险模型．控制国家审计风险 参考文献 ： 第一二，独立性风险 目前．我国国家 应着重做好以下两方面的工作 ： 【1】陈志强 ，2005，《从审计风险模型的改 审计仍具