试论“损益调整”.pdfVIP

维普资讯 山东商业会计 2005·2 ·会 计 实务 · 试论 “损益调整 张学琴 (江苏省盐城市人事局，江苏 洪泽 223100) 摘 要 ：投资企业计算损益调整和确认投资收益均必须以投资后被投资单位实现的净利润为基 础，当被投资单位宣告分派现金股利时，若现金股利 中既包含投资前又包含投资后被投资单位实现的 净利润，则应将其 中分得的投资前的净利润 中减投资成本 ，将应得投资后的净利润确认为投资收益。 关键词 ：长期股权投资；权益法；净损益；现金股利；损益调整 《企业会计准则——投资》(以下简称 《准 例 1，A股份有限公司于 2002年 6月 30日 则》)规定：采用权益法核算长期股权投资，投资 以现金从 C公司购进 B公司面值为 1元的股票 企业应在取得股权投资后 ，按应享有或应分担的 750万股 ，占B公司(全为普通股)股本总额的 被投资单位当年净损益(按法规或企业章程规定 25 ；A公司支付该笔交易全部价款为 1000万 不属投资企业 的净利润除外)，调整投资的账面 元(含相关税费)，并按规定对持有的B公司的 价值 ，并确认为当期损益 ：投资企业按被投资单 股权采用权益法核算。股票转让时，B公司股东 位宣告分派的利润或现金股利 (以下统称现金股 权益合计为 4000万元，其中：股本 300万元，资 利)确认本企业应分得的部分，相应减少投资的 本公积 200万元，盈余公积 300万元，利润分配 账面价值。 (未分配利润)100万元，本年利润 400万元 (净 《企业会计制度》(以下简称 《制度》)规定，企 利润，已预缴所得税)。年终，B公司会计年报净 业采用权益法核算长期股权投资时，应在 “长期 利润 860万元 ，净利润分配前，股本、资本公积、 股权投资”科 目中设置 “损益调整”明细科 目，用 盈余公积、利润分配等科 目余额皆同上半年末， 于反映被投资单位实现净利润、发生净亏损和宣 因此股东权益合计为460万元。转让合同规定， 告分配现金股利对投资企业股权账面价值 的影 A公司享有B公司2002年度全年净利润份额。 响。 试计算2002年度 A公司对B公司股权投资的 损益调整和投资收益。 一 、 损益调整的首次确认 1．A公司应享有B公司2002年度净利润份 额一860X25Ao一215(万元)。 《准则》规定，在按被投资单位净损益计算调 2．如果按 215万元确认投资收益和损益调 整投资的账面价值和确认投资收益时，应以取得 整，调整后该项投资账面价值为 1215万元 (1000 股权后被投资单位发生的净损益为基础。 +215)，占B公司年终利润分配前股东权益的 由于取得股权的时间不一定在每年年初 ，所 27．2496／(1215÷4460)，比实际持股 比例高出2． 以尽管投资当年即可能拥有被投资单位净利润 24个百分点(27．24 一25Ao)。究其原因，是 B 的全年份额，但仍不一定按全年份额登记损益调 公司上半年净利润中A公司享有的份额 100万 整和确认投资收益 ，因为从理论上讲，从投资月 元(400X25 )被重复计算 ，即受让时该 100万 份至年初被投资单位实现的净利润，一般均包含