从审计师成为客户高管：对旋转门现象的一项案例研究.pdf

■ 圆 融 __ l_ 从审计师成为客户高管：对旋转门 现象的一项案例研究 吴 溪 王 晓 姚 远 (中央财经大学会计学院 100081) 【摘要】在安然事件等一系列公司丑闻后，审计师到审计客户担任 高层管理人员的 “旋转 门”现象受到了更多 的关注和监管。通过 中国证券市场中审计师担任其上市客户财务高管的一则案例 ，本文考察 了审计师与客户雇 佣关系形成的过程以及形成前后 的财务报告与审计特征 ，并重点探析 了旋转 门现象的前 因。基于案例分析的证 据显示，在审计师与客户形成雇佣关系之前存在着审计质量减损 的若干迹象，从而可作为旋转 门现象 内在机理 的一种解释。此外我们发现 ，在审计师与客户形成雇佣关系的过程 中，以及雇佣关系形成之后的财务报告与审 计特征 ，也都存在着若干异常表现 。 【关键词】审计师 审计客户 高管 旋转 门现象 案例 一 、 研究背景 到企业管理层 (尤其是财务领域 的管理层)就职 ，是会计师事务所审计人员的一个重要职业选择。由于事 务所 内部为审计人员提供的职业选择机会有限，且往往伴随着相 当高的升迁成本 ，审计人员通常有动机在事务 所工作若干年后寻找一家企业作为职业发展的出路 。会计师事务所人员的高流动率在一定程度上反映了这样 的 职业特点 (Imhoff，1978)。 “旋转门” (revolvingdoor)是一个政治学概念 ，意指雇员在某行业与影响该行业 的政府部门之间的角色转 换 ，既可能是从行业转到政府部门任职 ，也可能是从政府部 门转到行业工作 。在会计师事务所从业 的审计人员 具有监督企业财务报告的职责，因此广义而言，从审计人员的身份转换为企业管理人员 (特别是财务负责人) 的身份 ，可类 比为会计行业 的旋转门现象。 广义的会计行业旋转门现象可分为两种情形 ：一种情形是 ，审计人员选择的企业雇主并非 自己此前提供过 审计服务的客户 ；第二种情形是 ，审计人员选择 的企业雇主是 自己此前提供过审计服务 的客户。这两种情形有 一 些共 同的特点，比如在事务所工作过 的审计人员通常具有较强的财务与会计专长 ，因此可为新任雇主提供较 为胜任的专业服务。特别地，这两种情形都存在着潜在的负面后果。比如，具有审计工作背景的财务高管对审 计业务的一般程序和方法具有更强的预见能力和反 审计能力 (MenonandWilliams，2004；Lennox，2005；Gei— ger等 ，2008)；再如 ，离开会计师事务所 的前审计人员往往倾 向于为其原事务所提供 经济利益 (Iyer等 ， 1997)，包括在公司选聘会计师事务所方面施加影响 (LennoxandPark，2007)，从而形成客户和所聘事务所之 问的利益捆绑 ，不利于审计质量的维护 。当然 ，第二种情形相 比第一种情形通常具有以下更为突出的特点：在 跳槽到客户之前 ，作为审计项 目组成员，审计人员可能更有动机和能力直接影响客户的审计过程 ；在跳槽到审 计客户之后 ，跳槽者对该审计业务具有更强的预见能力和反审计能力，也更熟悉原审计项 目组成员和事务所高 层人员 (Lennox，2005)。 相应地 ，监管者和行业组织对旋转门现象较为普遍地存在着顾虑 ，认为旋转 门的做法可能对客户 的审计质 本研究是国家 自然科学基金项 目 “基于注册会计师个体视角 的中国证券市场审计行为研究 ” (批准 的阶段性成果 ，并 得到北京市教育委员会共建项 目和中央财经大学 “211工程”三期重点学科建设项 目资助。 72 _—_ ．| 7j| _ ，÷ || _ ■ 图囹圈 幽 量和财务报告质量产生不利影响 (Geiger等 ，2005，P．2；Geiger等 ，2008，P．59)。特别地 ，近年来 国际社 会发生的一系列公司重大丑 闻中都伴随着审计师担任客户高管的旋转 门现象 (如前安达信合伙人在安然担任财 务高管)，从而引发了监管者对此类现象的更严格监管 。美 国2002年萨班斯法案规定 ，审计师从会计师事务所 离职未满一年时，该审计师的公众公司客户不得聘任其担任公司的财务或会计高管 。这意味着立法者对旋转 门 现象的第二种情形 (即审计师与审计客户发生雇佣关系)作 出了更加严格的限制 。与