对新会计准则采取资产负债观的思考.pdfVIP

对新会计准则采用资产负债观的思考 杨 乐 徐 芳 渊西 南 财 经 大 学 成 都 远员园园苑源冤 【摘要】新企业会计准则的制定采用的是资产负债观，这又一次引发了人们对资产负债观与收入费用观的思考。本文 在阐述资产负债观与收入费用观的基础上对我国运用资产负债观的原因进行了说明，并对资产负债观在我国新企业会计 准则中的运用做一介绍。 】 【关键词 资产负债观 收入费用观 会计准 财政部圆园园远年颁发的猿怨项新的企业会计准则，在极大 比，如果无法配比，则作为期间费用或递延费用，这种观点下 程度上实现了与国际会计准则的趋同。新企业会计准则总体 确认的收益仅为已实现的收益。 上贯彻了资产负债观的思想，这表明我国会计准则的制定由 经历了安然等一系列会计丑闻事件之后，人们感到只有 收入费用观向资产负债观过渡。 资产和负债才是真实的存在，认为资产负债观明显优于收入 一、对资产负债观与收入费用观的基本认识 ， 费用观。正是基于资产负债观的这种注重交易实质的特性 美 会计准则的制定和财务报告的列报一般要遵循一定的概 （ 国证券交易委员会 杂耘悦）在《对美国财务报告采用以原则为 念基础。员怨苑远年，美国财务会计准则委员会（云粤杂月）公布的一 基础的会计体系的研究》中呼吁云粤杂月在制定财务会计准则 份讨论备忘录《会计报表的概念框架》指出，由于存在三种不 时，以资产负债观全面取代收入费用观。在该研究报告中， 同的企业收益计量理论，因而导致了三种不同的会计报表概 杂耘悦认为：“资产负债观为经济实质提供了最有力的概念描 念基础，它们分别是资产负债观、收入费用观和非环接观。认 述，从而成为准则制定过程中最合适的基础。” 为资产负债表与损益表为各自独立的报表，两表中数据不需 二、我国新企业会计准则采用资产负债观而非收入费用 要环接的非环接观已经被抛弃。因此，当前人们争论较多的 观的原因 是，在会计准则的制定中应当以资产负债观为指导还是以收 。 员援 资产负债观更有利于提高会计信息质量 在我国市场 入费用观为指导。 化深入发展的同时，发生了不少会计造假事件，从较早的银广 在资产负债观下，准则制定者在为某一类交易制定会计 夏到最近的世界四大会计师事务所之一的德勤会计师事务所 准则时，首先会试图定义和规范由此类交易产生的有关资产 陷入“科龙电器”丑闻。这损害了投资者的利益，影响了资本市 和负债的计量，然后根据所定义的资产和负债的变化来确认 场的稳定发展。使用资产负债观，是用真实的、客观存在的资 收益。因此，在资产负债观下，对交易和事项的会计处理包括 产与负债作为计量标准，以所有者权益的增加来确认收益，可 确定资产和负债，以及与这些交易和事项相关的资产、负债的 以有效地压缩人为操纵利润的空间。而收入费用观在确认收 变化所引起的权益的变化。与之相反，收入费用观要求准则制 益时不以客观存在的资产、负债为计量标准，而是运用递延、 定者在制定会计准则时，首先考虑与某类交易相关的收入和 应计、摊销等会计程序，使得收益的确认带有很大的主观性， 费用的直接确认和计量。相比之下，资产负债观更为注重交易 很容易被人为操纵，这样会误导信息使用者，影响其利用会计 和事项的实质，用一种对投资者而言易于理解的方式在财务 信息做出决策的正确性。采用资产负债观有助于会计信息质 报表中反映这些交易和事项的结果。 量的提高，有助于信息使用者的正确决策，更能体现决策有用 ， ，