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第六章  审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 审计准则第1301号 ——审计证据 一、审计证据的含义及种类 二、审计证据的特性 三、获取审计证据的审计程序 一、审计证据的含义及种类 （一）审计证据的含义 审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 （二）审计证据的内容 1、财务报表依据的会计记录中含有的信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。 2、其他信息 包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息。 3、二者关系:共同构成审计证据，缺一不可。 （三）审计证据的种类 按 证 据 的 外 在 形 式 亲知 证据 审计证据的其他分类 二、审计证据的特性 发表审计意见、出具审计报告应以充分、适当的审计证据为基础。 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 审计证据的特性 充分性 适当性：相关性与可靠性 （一）充分性 1、充分性的含义 审计证据的充分性：审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 对审计证据数量的衡量，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据的数量主要与样本量或观察次数有关。 2、充分性的判断应考虑的因素 错报风险：在可接受的审计风险水平一定的情况下，错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 审计证据质量：审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （二）审计证据的适当性 对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 1.审计证据的相关性 （1）审计证据的相关性:审计证据应与审计目标相关联。即审计证据在支持相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性。 （2）获取审计证据对认定的运用 例：连线下列具体审计目标及最相关的审计证据。 2.审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。 （1）影响审计证据可靠性的主要因素 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 （2）考虑审计证据可靠性的一般原则 ①从外部独立来源获取的比从其他来源获取的更可靠； ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； ③直接获取的比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； ④以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； ⑤从原件获取的比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。 在运用上述原则时，应当注意可能出现的重大例外情况。 例 L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： ?? （1）收料单与购货发票 ?? （2）销货发票副本与产品出库单 ?? （3）领料单与材料成本计算表 ?? （4）工资计算单与工资发放单 ?? （5）存货盘点表与存货监盘记录 ?? （6）银行询证函回函与银行对账单 ?要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 答案 （1） 购货发票较为可靠。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单属于内部证据。 （2）销售发票副本较为可靠。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以较为可靠。 （3）领料单较为可靠。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转。 （4）工资发放单较为可靠。理由：工资发放单需要职工签字确认，所以较为可靠。 （5）存货监盘记录较为可靠。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。 （6）银行询证函的回函较为可靠。理由：银行询证函回函没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手，所以银行询证函的回函较为可靠。 【例】将检查下列记录或文件所获得的审计证据按照可靠性大小排序（不考虑例外情况）： ①产品出库单 ②销售发票副本 ③应收账款函证的回函 ④银行对账单 （三）充分性与适当性的关系 审计证据的充分性和适当性相关，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （四）评价充分性与适当性的特殊考虑 1.对文件记录真伪的考虑 2.使用被审计单位生成信息时的考虑 3.证据相互矛盾时的考虑 4.获取审计证据时对成本的考虑：注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 三、获取审