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第五章现金和短期债权 本章目录 第一节 现金 第二节 应收账款 第三节 应收票据 第四节 短期投资 第一节 现 金 本节主要内容 一、现金的范围 二、内部控制的定义 三、内部控制制度的特征 四、现金的内部控制 五、零用现金的控制 六、现金的银行账户控制 七、银行往来调节 现金的范围 现金（cash）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。 会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（cash on hand），一般设一个“现金”账户，也可另设“银行存款”账户。 在资产负债表中通常合并为“现金或货币资金”一项，列为流动资产的第一个项目。 现金的范围 1、硬币（coins） 2、纸币（paper money） 3、活期存款（demand deposit） 4、支票（check） 5、银行本票（cashier’s check） 6、保付支票（certified check） 7、银行汇票（bank draft） 8、快汇汇票（express money order） 支票：某个人或企业开出，持票人可以在未来某时间拿着这张支票到这个该支票的开户行拿到支票上指定数额的钱。 银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。 银行本票与银行汇票的区别在于，本票限于同城使用，而汇票有可以全国使用的。本票有固定面值，而汇票没有，本票不记名，汇票可以背书转让 保付支票为了避免出票人开空头支票，收款人或持票人可以要求付款行在支票上加盖“保付”印记，以保证到时一定能得到|银行付款。 快汇汇票 指旅行支票、邮局电汇等 现金的范围 不列为现金的项目： 1、临时借条 2、远期支票（post-dated check） 3、已指定用途的现金 4、退票（returned items，RT） 5、停业银行中的存款等 银行透支（overdraft，OD），列作流动负债。 内部控制的定义 国际审计准则的定义： 内部控制（internal controls）是指管理当局为了确保以有序和有效的方式实现其管理目标，包括遵循管理制度、保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定和实施的管理政策和控制程序。 内部控制的定义 我国审计准则将内部控制定义为： 内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 应实现四大管理目标 内部控制的定义 美国：内部控制是一个企业的组织机构方案及所采取的一切相关措施，包括： 保护资产 促进公司政策的贯彻执行 保证会计记录的正确和可靠 提高经营效率 内部控制内容归纳为：管理控制和会计控制 内部控制制度的特征 有效的内部控制制度具有以下特征： 1、雇佣有胜任能力、可靠及守道德的职员（competent，reliable and ethical personnel） 吸引高素质人才、培训、轮换工作 内部控制制度的特征 2、分派责任（assignment of responsibility） 明确界定责任并划分给每个人，使每个雇员履行一定的职责，承担一定的责任 3、合理授权（proper authorization） 企业应有明文规定的批准程序（一般授权），任何偏离规定的事项必须合理授权才能执行（特殊授权） 内部控制制度的特征 4、职责分离（separation of duties） 将业务责任在两个或两个以上的人员或部门之间分配，以限制舞弊（fraud）的机会，保证会计记录的正确性。可分成四部分： 经营职能与会计职能分离 资产保管与会计分离 内部控制制度的特征 业务的授权与相应资产的保管分离 会计职能内部责任的分离 5、内部与外部审计（internal and external audits） 有助于发现内部控制的薄弱环节，提出改进意见 内部控制制度的特征 6、凭证和记录（documents and records） 完善的凭证和迅速、正确的记录，原始凭证要预先编号 7、电子及其它控制 报警系统 忠诚保证保险（fidelity bonds） 强制休假和工作轮换（rotation） 内部控制制度的局限 内部控制耗用太多资源和串通勾结的机会限制了内部控制的有效性 业务处理人员串通（collusion）舞弊，内部控制一般很难发现 根据成本—效益原则，过度复杂的内部控制制度会影响效率的发挥 现金的内部控制 基本要求： 1、将经办现金收支业务和记账分开； 2、将现金收入与支出业务分开； 3、所有的现金支出，超过一