第三章会计核算的基础.pptVIP

* * 第三章 会计核算的基础 学习目的：了解会计基本假设和提供会计信息的质量要求。理解会计要素的分类，以及会计要素的确认计量要求。会计要素的分类是第四章会计账户设置的基础，掌握会计要素的分类是理解会计账户的前提。 关键概念：会计假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 客观性原则 相关性原则 可比性原则 明晰性原则 实质重于形式原则 重要性原则 谨慎性原则 及时性原则 第一节 会计基本假设 一、会计基本假设 会计的基本假设的定义： 是指一般在会计实践中长期奉行，不需要证明便为人们所接受的前提条件 是企业会计确认、计量、记录和报告会计信息的前提 是对会计核算所处时间、空间等做出的合理确定 四个基本假设： 会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 （一）会计主体 企业会计信息所反映的特定单位 规范了会计工作的范围，即明确了企业确认、计量和报告的空间范围 只有本企业发生的经济活动才是会计核算的范围 法律主体一定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体 该假设是持续经营假设、会计分期假设和全部会计原则的基础。 会计主体 A 会计主体 B A向B出售 100万元产品 A企业记录： 银行存款多了100万元。库存商品少了100万元。 并不记录B与C的经济业务。 B企业记录： 银行存款少了100万元。库存商品多了100万元（与A的经济业务）。 银行存款多了50万元。库存商品少了50万元（与C的经济业务）。 会计主体 C B向C出售 50万元产品 C企业记录： 银行存款少了50万元。库存商品多了50万元（与B的经济业务）。 并不记录A与B的经济业务。 图3-1 企业会计主体假设核算（空间范围的确定） （二）持续经营 指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。 企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提 就对会计核算时间范围的划分 该假设是会计分期假设和货币计量假设的基础 持续经营阶段 A企业记录： 固定资产停止折旧，A企业进入清算程序，固定资产按市价出售变现以偿还企业债务。 A企业记录： 固定资产按照历史成本计价，并根据估计可使用的年限计提固定年限折旧，分摊成本到使用的各会计区间 会计主体A 破产清算阶段 图 3-2 持续经营假设图示（核算时间范围的确定） （三）会计分期 指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间 会计应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告 分期后将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，便于结算各期间盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息 会计分期产生了当期、前期和后期这样的时间概念，由此产生收付实现制和权责发生制，划分收益性支出和资本性支出，产生了配比原则等。 持续经营假设+会计分期假设 清算假设 A企业记录： 按照划分的会计期间的进行会计核算，并分期提供财务报告 A企业记录： 持续经营打破，不需要会计分期，会计期间只指清算开始到结束的期间 会 计 主 体 A 图3-3 会计分期假设 （四）货币计量 指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。 通过货币计量，使得企业可以用统一的计量尺度记录并且比较生产经营活动的状况。 ? 二、会计基础 （一）权责发生制 按照权利和义务来确定本期收入和费用，而不是按照款项的实际收支来确定 当期已经实现的收入和已经发生或者负担的费用，无论款项是否收付，都应该作为当期的收入和费用 凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应该作为当期的收入和费用 营利性组织主要采用权责发生制核算 （二）收付实现制 以款项是否收到和付出作为确定本期收入和费用的标准，以款项的实际收付期间作为确认的标准 哪个期间收到款项则在哪个期间计入收入，哪个期间付出款项则在哪个期间计费用 我国行政单位和部分事业单位会计采用收付实现制核算 （三）举例 [例3-1] 某企业分别采用权责发生制和收付实现制处理下述业务： 1．1月份收到A企业货款100万元，但是货物尚未交付，2月份才交付。 2．1月份支付原材料款50万元，B供应商尚未将原材料交付，3月份才收到原材料。 3．1月份向C企业销售产品100万元，货物已经交给购货单位，但是未收到款项，直到3月份才收到100万元的款项。 4．1月份向D银行借入3个月期的资金100万，利率为6%，单利计息，到期还本付息。 为了方便理解，下面将举例以表格的方式对两种原则比较。 ?