金融资产减值会计的研究.pdf

摘要 摘要 长期以来，我国仓_P普遍存在着高估资产价值、高估利润的现象，其原 因除了氽qk主观上不作如实反映外，还根源于相应制度的滞后和不完善。其 巾有关命融资产减值会计，就是一个很值得深入探讨的问题。企业财务报告 巾的资产“泡沫”一赢以来严重影响了信息使用者的正确决策，降低了投资 者对公司的信仟度，也给绎济发展带来了许多不利影响。为了改变企业这种 状况，刚歧部在资产减值方而曾先J吾规定企业应对资产计提四项准备和八项 准备．祚余融资产减值方丽，‘金融企业会计制度》中也做出了一定的规定， 但山于规定的模糊而导致各个企业计提的减值情况不一，同样也存在高估利 润，虚增资产的现象。财政部在2006年2月15日颁布了新‘企业会计准则 第22号一会融工具的确认和计量》，该准则对金融资产减值做了较为详细的 舰定。CAS22规定企业应当在资产负债表同对以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该 金融资产发生减值的，应当计提减值准备。同时规定采用预计未来现金流量 现值法对金融资产进行减值计算。此方法相对于以前按贷款“五级分类”的 比例法，更真实的反映了金融资产的实际价值、提供了更相关的会计信息． 由于考虑到我国现行会计实务中仍存在较多的利用减值准备转回操纵利润的 现象，金融工具相关准则对已计提的金融资产减值准备的转回情况也做了较 为具体的规定。尽管如此，但金融资产减值在实际操作过程中仍存在一定的 问题，比如：公允价值的计量。公允价值与资本市场紧密联系，有活跃市场 的金融资产其公允价值可以直接获得，但无活跃市场的金融资产的公允价值 就需要采用一定的估值方法来估计。CAS22规定采用未来现金流量现值法来估 计金融资产的减值，而关于未来现金流量、折现率等的确定很大程度上要依 靠会计职业人员的专业判断，但不同会计人员的主观判断会导致不同的结果， 这使得公允价值的可靠性得到一定程度的质疑。正因为如此，对金融资产减 金融资产减值会计研究 值会计的研究不仅具有理论意义同时也具有实践意义。 本文通过对比分析和案例结合对金融资产减值会计进行规范研究，主要 分为六章： 第一章，是本文的导论部分，主要介绍本文的研究背景、文献综述、研 究方法、研究内容和本文的特色与不足。 第二章，金融资产概述。第一节主要围绕金融资产的定义分析了初始确 认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期 投资、贷款和应收账款和可供出售金融资产四类金融资产的概念和特点。第 二节在引用了FASB、IASB对金融资产的确认的相关规定后后指出了我国会计 准则规定的金融资产初始确认的标准为当企业成为金融工具合同的一方时应 当确认为一项资产或负债；终止确认标准只要满足以下两个条件：一方面收 取该金融资产未来现金流量的合同权利终止；另一方面，该金融资产己转移， 符合《企业会计准则23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。 第三节主要分析金融资产的计量，我国会计准则规定金融资产的初始计量均 采用公允价值计量，对于除持有至到期投资和贷款和应收账款的后续计量采 用摊余成本法以外的其他资产的后续计量采用公允价值。 第三章，金融资产减值及其原因分析。本章主要分析三类减值的金融资 产，即持有至到期投资、贷款和应收账款、可供HI售的金融资产减值的原因。 持有至到期投资、贷款和应收账款减值的主要原凶是两者均按Ii《c摊余成本在 进行后续计量，而摊余成本实质J二是以历史成本为计量属性的，在持有的过 程中，客观环境和其他原因会影响预期的经济利益，导致术米现金流量现值 低于摊余成本，从而减值。可供出售金融资产减值主要是凼为该类金触资产 以公允价值进行后续计量但公允价值的变动计入所有者权益而不足损益，根 据谨慎性原则，公允价值的长期下跌应计入损益，故对该类金融资产应考虑 减值，进行减值测试从而计提减值准备。本章对金融资产减值原因的分析主 要为下一章进行理论分析奠定基础。 第四章，金融资产减值会计。本章分为两节，第一节主要介绍金融资产 减值会计的理论依据：会计目标、信息质量、谨慎性原则。第二节主要介绍 金融资产减值会计的处理程序。首先探讨金融资产减值的确认标准，CAS22 昵确_提出判断减值的9条客观确认标准，并针对以摊余成本进行后续计量的 2 摘要 金融资产、以公允价值计量