财务会计学 第三章.pptVIP

第三章 应收及预付款项 第一节 应收账款 第二节 坏账的核算 第三节 其他应收及预付款项 第四节 应收票据及贴现 第一节 应收账款 一、应收账款的范围  二、应收账款的入账时间 三、应收账款的入账价值 四、应收账款的会计处理 一、应收账款的范围 应收账款是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利益的权利。 其核算的范围是： ㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权。 ㈡应收账款是指流动资产性质的债权。 ㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。 二、应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第八章中阐述。 三、应收账款的入账价值 应收账款的入账价值 ＝发票金额+代购货单位垫付的运杂费 但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。 ㈠商业折扣 ㈡现金折扣 ㈠商业折扣 商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。 应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。 ㈡现金折扣 现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内全价付款。 四、应收账款的会计处理 ㈠在没有商业折扣的情况下 ㈡在有商业折扣的情况下 ㈢在有现金折扣的情况下 ㈠在没有商业折扣的情况下 [例12] 某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录： ㈡在有商业折扣的情况下 [例13] 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录： ㈢在有现金折扣的情况下 [例14] 某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录： 销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为： 1、若丙企业于10天内付款时，享受现金折2%的会计分录： 2、若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1%的会计分录： 3、若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录： 第二节 坏账的核算 一、坏账的性质 二、坏账的确认 三、坏账的核算方法 一、坏账的性质 坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。 由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。 二、坏账的确认 企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账： ㈠债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； ㈡债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； ㈢债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 对于在会计上确认为坏账的应收款项，依然具有追索权。 三、坏账的核算方法 坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法，按照我国企业会计制度规定，只能采用备抵法。 ㈠直接转销法 ㈡备抵法 ㈠直接转销法 直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。 直接转销法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收款项是按其账面余额而不