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贵州省内贸学校 潘兴华 贵州省内贸学校 潘兴华 第 二 部分 应收款项 第一节 应收票据 第二节 应收帐款 第三节 预付帐款及其他应收款 第四节 现金与应收款项应用 第一节 应收票据 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。应收票据在会计上是指商业汇票。 贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。 应收票据的背书是指持票人在票据背后签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率，票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息票据的到期值为票据到期时的本金加利息 应收票据的贴现 应收票据的贴现，一般有两种情况，一种带追索权，一种不带追索权。带追索权的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任;不带追索权的票据贴现，企业将应收票据的风险和未来经济利益全部转让给银行。 对于带有追索权的应收票据贴现，当出票人不按期付款时，银行可以向背书企业追索，背书企业承担着潜在的债务责任。 案例1 阳光公司收到购货单位交来的于2010年11月1日签发的带息商业汇票一张，票面利率4%，金额为600,000元，承兑期限6个月。2011年3月1日，企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率为5%。 要求：分别按有追索权和无追索权两种情况编制会计分录 票据到期值=600,000*4%*6/12+600,000=612,000 元 年底计提票据利息=600,000*4%*2/12=4000 元 （贴现期2个月） 贴现利息=612,000*5%*2/12=5100 元 贴现净额=612,000-5100=606,900 元 方法一：应收票据按面值入账（中小企业采用） 收到票据时 借：应收票据 600000 （面值） 贷：主营业务收入 512820 应交税费-应交增值税（销项税额）87180 年末计提利息 —— 借：应收利息 4000 贷：财务费用 4000 带有追索权 3月1日申请贴现 借：银行存款 606900 （贴现收入） 贷：短期借款 606900 到期汇票可以兑付 借：短期借款 606900 （贴现收入） 贷：应收票据 600000 （面值） 应收利息 4000 到期债务人无法支付汇票款 财务费用 2900 （挤出） 借：短期借款 606900 （贴现收入） 财务费用 5100 （挤出） 贷：银行存款 612000 （到期值） 同时作如下处理 借：应收账款 604000 贷：应收票据 600000 （面值） 应收利息 4000 （已计提的2个月利息） 未计提的4个月利息不再计提，只在备查簿中登记，待以后实际收到时再冲减当月的财务费用 不带追索权 借：银行存款 606900 （贴现收入） 贷：应收票据 600000 （面值） 应收利息 4000 （已计提的利息） 财务费用 2900 （挤出） 方法二：应收票据不仅仅按面值入账（股份制企业采用） 不涉及应收利息账户，应收票据账户登记面值及已计提的利息。将上述会计分录中“应收利息”替换为“应收票据”即可 第二节 应收帐款 应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。在资产负债表上，应收账款列为流动资产，其范围是指那些预计在一年或超过一年的一个营业周期内收回的应收款项。在激烈