非文化会计环境因素对会计价值的影响.pdfVIP

囝团圃睡皿瞳鬈黧震鬓蘩辫黍熏鬻蒸蘩．、攀繁i攀攀i鬃蘩瀚鬻缳纂霆震鬓鬻繁 非文化会计环境因素 对会计价值的影响 肖泽忠 胡国强 袁蓉丽 中国人民大学商学院100872) (对外经济贸易大学国际财务与会计研究中心100029天津财经大学商学院300222 【摘要】借鉴Gray(1988)模型，本文考察政治因素、经济体制、法律渊源、融资系统与税收体系等非文化会 计环境因素对会计价值的影响。研究发现：(1)相比自由主义，社会主义意识形态下的政治环境更偏好于法律 控制、统一性和稳健主义；政治组织体制的集权程度与职业主义负相关，而与统一性和保密性正相关；(2)相 比以计划为主导的经济体制，以市场为配置资源主要方式的国家或地区的会计价值更倾向于职业主义与稳健主 义，灵活性和透明度程度也较高；(3)相比成文法，普通法国家或地区的会计价值更倾向于职业主义，灵活性 和透明度也较高，而对稳健主义的影响取决于稳健主义的定义；(4)与债权型融资系统相比，股权型融资系统 国家或地区的会计价值更倾向于职业主义和乐观主义，且灵活性和透明度较高；(5)税会分离程度与职业主义 负相关，而与统一性、稳健主义和保密性正相关。本文有助于进一步丰富会计价值体系的理论框架，对政策制 定者和会计准则国际协调具有一定的政策意义。 【关键词】国际会计协调会计环境会计价值Gray(1988)模型 一、引言 计价值的基本理论模型，为随后二十余年来有关会计环境对会计价值影响的大量研究提供了一个基本的分 and and and 析框架(如Salter Salter，1995；Suerwan Niswander，1995；Doupnik and and Gray(1988)会计价值的相关陛，忽略了非文化会计环境因素。虽然个别研究(如JaggiLow，2000； et Hope，2003；Noravesha1．，2007)开始关注非文化因素对个别会计价值的影响，但这些研究还不系统， 而且部分现有研究考察的不是非文化因素对会计价值的影响，而是它们对会计制度或会计实务的影响。 近年来国际会计准则的推广使得国际会计准则应用国家往往至少建立两套会计制度一国际会计准则和 本国准则。国际会计准则的应用在一定程度上模糊了环境因素对会计价值的影响，并未消除各国会计系统 间的差异。除了各国用于非跨国公司和非上市公司的本国会计制度间继续存在许多差异外，国际会计准则 影响。因此，研究非文化因素对会计价值的影响有助于我们更全面和更精确地理解国际会计趋同的障碍和 寻求可行的解决办法。具体说，可增强对国家间会计师财务报告行为差异的理解，促进国际会计协调和经 济一体化；为政策制定者提供一定的借鉴意义，尤其是当特定环境因素发生变化时，本研究有助于更好地 金项目(11YJC630270)的资助。 12 万方数据 预测并评估这一变化带来的潜在影响。 鉴于此，本文尝试考察政治因素、经济体制、法律渊源、融资系统、税收体系等非文化环境因素与 的理论框架，使之包括文化因素和非文化因素，既可作为未来理论和实证研究的指南，也可作为国际会计 教学的理论框架。第二，本文着重探讨了两个政治因素：政治体制和政治意识形态，并首次系统地论述了 它们对会计价值的影响。第三，本文区分了政治意识形态(社会主义与自由主义)与经济体制(计划与 市场)对会计价值的影响。第四，虽然现有文献对法律渊源、融资系统、税收体系对会计的影响关注较 多，但并未就其对Gray提出的四个会计价值维度的影响作全面分析，而本文则作了一一对应的论述，并 且我们得到一些有趣的发现，例如法律传统不一样，并不意味着会计价值就相反；反之，法律传统相同， 也不意味着会计价值就相同。最后，本文为进一步研究文化和非文化环境因素对Gray理论框架以外的会 计价值的影响提供若干方向。