企业所得税预缴和汇算清缴的案例解析.pdfVIP

企业所得税预缴和汇算清缴 的案例解析 ◎文 ／秦文娇 ◎企业所得税预缴的财税处理 以上税法上规定的 “不征税收入”， 益性投资收益 ；符合条件的非营利组织 根据 (关《于填报企业所得税月[季 】 但在会计上可能作为损益计入了会计利 的收入。 度预缴纳税申报表有关问题的通知 (国税 润，按照 企业会计准则第 18号——所 对于 免“税收入”也可能形成的是 “永 函 2【008]635号)，企业所得税预缴应重点 得税》的规定，以上财税差异不属于 “暂 久性差异”(国债利息收入)，也可能是 “暂 关注以下几点 ： 时性差异”，在未来期间无法转回，应该 时性差异”(投资收益)，应视具体情况进 1．企业预缴的基数为 “实际利润额”， 归为 “永久性差异”，在所得税预缴或汇 行分析。 此前的预缴基数为 “利润总额”。“实际利 算清缴时按照 “调表不调账”的原则进 【例 1】为民公司2009年第一季度会 润额”为 “按会计制度核算的利润总额 行纳税调减。 计利润总额为 100万元，所得税税率为 减除以前年度待弥补亏损以及不征税收 3．根据 企业所得税法》、 企业所 25％。以前年度未弥补亏损 15万 ；其中包 入、免税收入后的余额”，即新规定允许 得税法实施条例 以及 ((财政部国家税 括国债利息收入 5万元；企业 “长期借款” 企业所得税预缴时不但可以弥亏，还可 务总局关于企业所得税若干优惠政策的 账户记载，年初向建设银行借款 50万元， 以扣除不征税收入、免税收入。 通知 (财税 [2008】第001号)等规定， 年利率为 6％；向畅通公司借款 l0万元， 2．((企业所得税法 第七条规定收 免税收入主要包括 ：国债利息收入 ；符 年利率 l0％，上述款项全部用于生产经营； 入总额中的不征税收入为 ：财政拨款 ；依 合条件的居民企业之间的股息、红利等 另外还计提资产减值损失5万元。假设 法收取并纳入财政管理的行政事业性收 权益性投资收益 ；在中国境内设立机构、 无其他纳税调整事项。请做出第一季度 费、政府性基金 ；国务院规定的其他不 场所的非居民企业从居民企业取得与该 预缴所得税的会计处理。 征税收入。 机构、场所有实际联系的股息、红利等权 解析 ：企业预缴的基数为会计利润 62I财会学习 月刊 (100万)扣除上年度亏损 (15万)以及不 经预交所得税额 35万元，按照相关规定， 费——应交所得税”，也未调整 “递延所 征税和免税收入 (5万)后的 “实际利润 主管税务机关应及时办理退税，或者抵 得税资产”或 “递延所得税负债”科目。 额”(80万)，对于其他永久性差异 [长期 缴下一年度应缴纳的税款。 鉴于此，笔者认为 ： 借款利息超支 10~ (10％一6％)万元]和 一 般情况下，税务机关为了减少税 1．企业所得税年度汇算清缴一般在 暂时性差异 (资产减值损失5万元)，季 金退库的麻烦，实务中大多将 多预交的 每年的资产负债表Et后 (次年 1月1日～5 度预缴时不做纳税调整。 上年度企业所得税抵缴下一年度应缴纳 月31日内)进行，如果资产负债表日后调 借 ：所得税费用 200000 的税款，这种情况下 ： 整事项发生在税务局最终的截止31期前， 贷 ：应交税费—— 应交所得税 借 ：其他应收款——所得税退税款 无论企业是否自行汇算清缴完，都允许 200000 (80万 ×25％) 50000 调整报告年度的 “应交税费——应交所 下月初缴纳企业所得税 ： 贷 ：以前年度损益调整 得税”科 目。即，企业即使已经自行汇算 借 ：应交税费——应交所得税 — — 所得税费用 50000 清缴完成了，如果发生了资产负债表 日后 200000 4．假如 2009年第一季度应预缴企 事项以前年度损益的追溯调整，只要在