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（三）不符合终止确认条件的情形 1.不符合终止确认条件的判断 企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: (1) 采用附追索权方式出售金融资产； (2) 将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿； (3) 附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报； (4)附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方； (5)附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售。 【例题18·多选题】关于金融资产转移，下列项目中，应终止确认金融资产的有（ ）。 A．企业以不附追索权方式出售金融资产 B．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购 C．企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权 D．企业采用附追索权方式出售金融资产 E．企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购 【答案】ABC 【解析】选项D和E表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 2．不符合终止确认时的计量 金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。 教材P58【例2-17】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出：增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。 甲企业的账务处理如下： （1）销售实现时： 借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　 234 000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　 34 000 （2）3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行： 借：银行存款 　　　　 234 000 贷：应收票据 　　　　 234 000 （3）如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则表明甲企业的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴现获得现金净额231 660元，则甲企业相关账务处理如下： 借：银行存款 　　　　　　　 231 660 短期借款——利息调整　　　2 340 贷：短期借款——成本 　　　　234 000 （四）继续涉入的情形 1．继续涉入的判断 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理： （1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产； （2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 2．继续涉入的计量 企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 【例题19·单选题】甲公司将一项应收账款40000万元出售给某商业银行乙，取得款项39000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了银行乙，为该应收账款提供保证的公允价值为100万元且不考虑其他因素。甲公司在出售日的会计处理中正确的是（ 　）。 A.确认继续涉入资产1200万元和继续涉入负债1300万元 B.不需要确认继续涉入资产和继续涉入负债 C.确认继续涉入资产1000 D.确认营业外支出 1000 【答案】A 【解析】财务担保=40000×3%＝1200（万元），按照资产账面价值和财务担保孰低以1200万元计入继续涉入资产，按照财务担保1200+100（提供担保费）=1300（万元）计入继续涉入负债。 教材P59【例2-18】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下： 20×7