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___啊墨雷回 尊 lf1警誓 手 政府部门内部控制研究述评 ◆ 张庆龙 高剑芹 [摘要】在国内外政府部门内部控制述评的基础上，提出加强政府部门内部控制立法、与企业内部控制框架协 调、正确界定政府部门内部控制 目标、建立健全内部审计机构等几点建议。 [关键词】政府部门 内部控制 述评 建议 一 ． 引言 的完善，为政府部门治理提供坚实 政事业单位 内部控制框架的缺乏 ， 良好的制度安排只是规定了政 的保障。 又使得该问题具有研究的必要性和 府履行公共财政受托责任的规则。 从我国政府治理的实践来看， 现实性。 要想将这些好的制度落到实处，还 政府部门财政预算执行中的内部控 必须有政府部门内部控制保驾护 制问题已经十分突出，引发了政府 =，政府部门内部控制框架 航。有效的内部控制，能够降低公 审计的关注，并且在政府审计报告 研究述评 共受托责任契约的不完整程度，弱 中屡次提出完善政府部门内部控制 化政府治理失败所引发的问题，有 的相关建议 ，然而屡审屡犯的现象 (一)国外研究述评 利于对各级政府部门的行为进行监 仍然存在于对政府部门预算执行的 从全球范围看，加强政府部 门 督和绩效评价，设计和实施相应的 审计中，得不到解决。对这一问题的 内部控制建设 已经成为一种潮流。 激励机制。在面对不确定性的全球 持续关注会进一步引发政府部门尤 其中，美国、英国是较早关注政府部 以及地区风险环境下，政府部门内 其是财政部门自身的内部控制完善 门内部控制的国家，其政府部门内 部控制可以通过一套系统的、规范 的需求。这一点，可以从2010年年 部控制框架也相对比较健全。以美 的方法，识别、评估和提高政府活 末财政部部长谢旭人的财政工作报 国为例 ，从 l948年美国审计总署 动中的风险管理水平，将风险降至 告中看出，“加强行政事业单位的内 (GAO)成立会计系统局，提出 “适 合理的范围，提高政府治理过程的 部控制建设”的表述第一次出现在 当的内部控制是联邦机构会计系统 有效性，提高风险防范能力，帮助 了财政工作报告中，这或许意味着， 整体的一部分”开始，到2008年美 实现政府 目标。总之，政府部门内 随着2010年企业内部控制规范体系 国国会颁布 督察长改革法案))以进 部控制不但是政府治理机制形成的 的全面建立，内部控制风暴也将席 一 步加强督察长的独立性为标志的 基础，而且可以促进政府治理机制 卷整个行政事业单位。而现实中行 内部控制建设法案为止，经历了半 32中国向挪审计20122· 个多世纪的改革和发展，政府部门 署要求政府机构每年向玻利维亚检 和全体员工；内部控制责任主体对 内部控制框架基本建立，并逐步趋 察长公署报告内部控制 自我评价情 政府部门外部组织而言，不仅包括 于完善。其中影响较大的还有预算 况。日本政府则通过 公共财务法》、 最高审计机关或民间组织，而且还 管理总局 (OMB)2004年修订的(预《 (公《共会计法 确定政府部门的财务 包括立法机关、司法机关和其他组 算管理总局通告A一123：管理层的内 和会计检查及 内部控制，并规定所 织。 部控制 责任 和美 国审计总署 有政府部门应依据法定要求检查并 3．更多关注信息技术环境下的 (GAO)1999年发布的基于风险导向 控制本单位的财务与会计活动。 控制环节。西方国家电子政务的普 和业绩导向的 (联《邦政府 内部控制 2．内部控制执行主体多元化。 及使得政府部门内部控制环境发生 准则》。当然，除了美国监管机构对 目前，世界各国执行内部控制的主 变化。20世纪80年代中期至90年代 政府 内部控制的关注和研究外，其 体呈现出多元化的趋势，不仅是中 中期，继办公 自动化和管理信息系 他国际组织也对政府内部控制予以 央政府行政机关本身，而且包括外 统电算化后，许多发达国家运用信 了高度关