现金流量表编制原理与实务研究.pdf

引 言 企《业会计准则一现金流A表》准则 (以下简称现金流量表准则)已于1998 年3月20日颁布，并于 1998年 1月 1日起在全国施行。2001年 I月18日对 现金流里表准则又进行了修订，修订后的准则于2001年i月i日在所育企业实 施。现金流t表准则的出台，对进一步规范企业会计信息披尾，提高会计信息 的相关性和有用性，起到了积极作用。但是，由于各方面原因，有些企业的编 报人员因对现金流量表中项目的理解不够深入，对现金流t表的编制方法掌握 不够准确致使企业编报的现金流量表存在的问题较多。本文主要在 现‘金流量 表中各项目的确定”和 “现金流t表的编制方法即等方面进行论述。 在直接法部分，现金流t表中各项目的确定一般有两种方法。第一种方法 是，通过分析一定期间发生的全部经济业务，从中找出影响现金流里的经济业 务据以计算确定各项目金倾。第二种方法是，根据一定期间影晌现金流t的经 济业务计算确定各项目金额。从原理上说，第二种方法比较简单，第一种方法 比较复杂。本文主要论述应用第一种方法如何确定现金流t表中各个项目，其 中重点说明 “销售商品、提供劳务收到的现金，项目和 “劝买商品、接受劳务 支付的现金”项目。 在阐述如何确定这两个项目时，本文给出了比较严谨的计算公式，引进了 特殊调整业务的概念，并对公式中的特殊调整业务进行了说明，从本质上说明 了这两个项目确定的原理，对企业编报人员正确确定这两个项目的金倾具有实 用价值。 补充资料中 “将净利润调节为经营活动的现金流t,本文给出了其基本原 理。对不影响经营活动现金流t但影响净利润的业务，应通过调整 “损益类” 账户的发生额确定，此类业务涉及的是 “投资活动”和 “筹资活动”两类业务。 对与净利润无关但影晌经营活动现金流量的业务，应通过调整 “经营性流动性 类”帐户本身的发生额确定。文章论述了各项目确定的方法。 本文阐述了现金流t表 (直接法部分)编表的两种思路。即 “调整法”和 “直接分析法”。所谓调整法，就是根据本期发生的全部经济业务，从中找出影 响现金流t的经济业务编制现金流盆表的方法。所谓直接分析法，就是根据影 响现金流量的经济业务编制现金流t表的方法。本文只用述了训整法中的 “工 作底稿法”。本文以举例的方式说明了两种方法的应用，并最后对两种方法进行 了评价. 在及时性方面，应用工作底稿法编制现金流t表只能在期末进行，这样不 利于企业平时了解现金流t的信息，从而不利于对现金流盆进行及时分析。采 用直接分析法编制现金流f表，企业可根据自己的摇要，在现金流f分析辅助 殊上反映任一期间现金流t的信息，这样可为企业管理者进行决策及时提供信 息;在准确性方面，采用工作底稿法法旅制现金流量表，虽然一定期间现金及 现金等价物净增加额的数字正确，但可能会导致现金流f表中现金流f的具体 项目的数字不准确. 本文旨在使企业编报人员掌握现金流t表各项目的本质.正确编制现金流 量表。 第一部分 企《业会计准则一现金流量表》准则(以下简称现金流量表准则)已于1998 年3月20日颁布，并于1998年I月1日起在全国施行。2001年1月18日对 现金流蛋表准则又进行了修订，修订后的准则于2001年 1月1日在所有企业实 施。现金流t表准则的出台，对进一步规范企业会计信息披落，提高会计信息 的相关性和有用性，起到了积极作用。但是，由于各方面原因，有些企业的编 报人员因对现金流量表中项目的理解不够深入，对现金流量表的编制方法掌握 不够准确致使企业编报的现金流童表存在的问题较多。本文以一般工业企业为 例，将主要在 “现金流量表中各项目的确定”和 “现金流里表的编制方法”等 方面作出论述。 一、 现金流皿表的概念 现金流量表是以现金为荃础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映 公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明 企业获得现金和现金等价物 (除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物) 的能力。这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存教，以及现金 等价物。具体包括:(1)库存现金:是指企业持有可随时用于支付的现金限倾， 即与会计核算中 “现金”科目所包括的内容一致:(2)银行存欲:是指企业存 在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中 “银行存款.科目所包 括的内容基本一致。区别在于:如果存在金融企业的救项中不能随时用于支付 的存款，不作为现金流量表