契约与正义：税法形成方式与核心价值.pdfVIP

契约与正义：税法的形成方式与核心价值 所让渡的一种财产权利，是国家得以存续的物质基础；人民之所以愿意让渡 自己的自然权利，其根本目的就是为了消除自然状态下自然权利的那种不确 定性，使权利的实现更有保障；国家之所以取得征税权，正是基于社会性契 约的约定，即国家承诺将人民所纳之税用于公共福利和权利保障。国家的征 税权是通过政府来操作实施，对国家权力的制约最终表现为对政府权力和行 为的限制。完整理解社会契约理论中的人民同意与国家征税之间的逻辑关系， 这种社会契约形成的方式不是一般民事意义上强调契约双方时间和空向上的 一致性，社会契约具有时间和空间上的抽象性。社会契约既是一种理论，更 是一种方法——一种认识国家权力产生、运行和国家与人民权利义务关系的 方法。因此社会契约论具有方法论价值。社会契约的内容不是权利义务的简 单量化，而更多的是描述性表达，这是由契约的社会性决定的。社会契约是 个动态过程．随着杜会发展的需要对权力进行调整。这个再缔约过程可以完 全通过自律方式由实然缔约方式转变为观念缔约方式。 政府作为代表国家的一个实然物。是由有意识的个体组成的利益集团， 这种利益集团其存在与运行具有一定的超越正当利益的倾向和追求集团利 益。从社会契约角度来协调个人利益和集团利益，可限制拥有公权力的政府 对私人利益的任意侵害。税法作为法律，是适应利益调节的需要而产生的， 税法的变化和发展根源于利益关系的变化和发展，归根到底根源于人们利益 要求的变化和发展。可见，法律是具体利益要求的反映。运用社会契约方法 来考察税收法律关系中的个人利益和公共利益是可行的、合理的。维护与促 进公共利益已经成为现代国家行政权的合法性依据，成为公共财政运作的理 性基础。从本质上看，控制财政权力是有效制约国家权力的关键，公共财政 模式所内含的控权机制是建构宪政国家权力制约制度体系的核心部分。包含 公共财政公权力的税权也应当维护公共利益。建构宪政国家，控制包括税权 在内的财政权力来有效制约国家权力，以维护纳税人的利益，避免国家权力 对纳税人利益的侵害。 从社会契约论的角度，剩用社会契约方法来探讨纳税入基本权利和政府 权力的限制问题，就要求纳税人权利保障入宪，并在行政法领域体现为纳税 人权利本位与限制政府权力。导致对纳税人权利漠视，其原因除了中国传统 文化的影响，对苏联法律模式的移植以及我国传统的计划经济体制对法律观 2 中文提要 念的制约等原因之外，一个重要方面是法律实践主体尤其是研究主体深受传 统法理学的困扰而在主观上缺乏对权利的反思。税法也应体现对人的关怀， 对纳税人权利的认可和尊重。既要保障纳税人的实有权利，也要维护应有权 利；既要保障纳税入的实体权利，也要维护纳税人的程序权利。利用人文观 念来处理税法领域中公权力与私权利的平衡是必要的。 就契约而言，在中西文化的源头就存在差异．在中国古代的公共生活中 存在契约关系，形成了非常独特的“盟”“约”文化。中国传统契约观念中， 无论是“盟”还是“约”，都没有对税收法律关系加以明确厘定。在西方伦理 学和政治哲学中，最重要的隐喻就是社会契约。就社会契约论而言，在西方 社会契约的结果是建立了宪政国家和有限政府。在税收问题上确认和尊重纳 税人的权利并保障公共利益。 关于税收与正义的关系，笔者主张：税法必须符合正义理念，才是正义 之法．每个人都具有基于正义的不可侵犯性，即使为了全社会的利益也不能 加以侵犯。在正义社会中，正义所保障的各种权利，都不受任何政治交易或 社会利益左右。正义的社会作用，正是规定社会利益及负担等的适当分配。 因此，社会正义是首要的正义。 实现税收正义与建立理想的宪政国家相关联。在宪法关系中，公民与国 家政府之间的权利义务关系是最基本的也是最主要的。国家政府的权力来通 过契约而产生的宪法的授予，它的行使在本质上是一种权利与义务的统一。 正义的政府是指能够伸张全体公民意志、能够保护全体公民利益的法治政府， 该政府是遵守契约义务的有限政府。公民意志涵盖了公民对自己合法财产拥 有并不受征税等合法形式以外的任何形式非法剥夺的意志。 税收法律规范具有确认、界定和分配各种利益的功能，调整利益关系的 功能，保障促进利益实现的功能。税收法律规范在立法和司法上都必须本着 利益平衡的原则强调税收法律关系主体的利益予以平等保护，并体现社会正 义的基本原则。对利益和保障既要维护既得利益，又要