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我国上市公司审计报告研究 南开大学国际商学院会计学系 赵宝柱 I l 2000年5月 摘 要 审计报告是审计过程的结果，它集中体现了审计的全部内涵。过去，我们 习惯于从纯理论和准则的角度研究审计报告的种类、结构、格式、措辞，而对于 它们在审计实践上的应用情况则较少涉及。实践比理论总是要复杂和多样的，只 有对审计实践中审计报告的应用情况进行详细分析以后，才能在思想中建立完整 ￡ ． 丰富的审计报告体系和观念。而且，还可以借此研究审计报告的不足之处，提出 I 改进的建议，发现审计实践中存在的问题。本文J下是从这一考虑出发，选定审计 报告实证分析作为论文的主题。由于上市公司审计是最复杂、最规范，也最引人 关注的，因此，本文将研究的目光集中在上市公司审计报告的分析上。 本文集中考察了我国上市公司自93年至98年的审计报告，并重点分析了98 年上市公司审计报告。通过本人的分析研究，对审计报告有了更为深刻全面的了 解，发现了一些规律，找出了一些不足，并提出了一些建议。本文分为六章。 第一章旨在从一般意义上分析审计报告在资本市场中的地位以及审计报告 自身的特点或者说是弱点，目的在于告戒读者不要过高估计审计报告的价值，以 便为上市公司审计报告实证分析奠定一个思想基础。在这一章，本人对财务会计 决策作用的主导地位提出质疑，认为财务会计由于偏重于历史的计量，时效性较 差，以及与我国资本市场广大投资者目的的不一致，实际上其决策意义并不大。 审计是依附于会计之上的，因此高估审计的价值也是不可取的。随后本人分析了 审计模糊性，认为审计作为-f-j应用社会科学，属于不精确科学之列，因此期望 审计报告的绝对准确或正确都是错误的。审计不但是模糊的，而且还只关注被审 计单位的重要方面和整体评价，因而期望审计人员发现所有的错弊也是不可能 的。本章最后认为，财务报告阅读者与审计人员之间存在着难以克服的期望差， 正视它并努力缩小它是双方的唯一选择。 第二章从制度的角度比较了中国、国际会计师联合会和美国审计界在各种不 同审计意见的出具条件方面的规定以及存在的差异，旨在从理念上形成审计报告 ! 实证分析的标准。审计报告根据审计意见不I司可分为四类六种：标准无保留意见 t j 审计报告、带说明段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、带说明段的保 留意见审计报告、否定意见审计报告和拒绝表示意见审计报告。除标准无保留意 见审计报告外，其他均可称为非标准审计报告。非标准报告有五种，从上到下， 一种比一种性质严重。每一种审计意见均有它们各自的出具条件，各国在处理上 总体上是一致的，但也有一些差异，如美国将审计独立性列为出具拒绝表示意见 审计报告的条件之一，我国与国际审计准则均无此规定。而我国和国际审计准则 较为看重的合法性条件，美国却不以为然。 第三章列举了93至98年我国上市公司各种审计报告的统计资料，从数据的 结构和变化上分析了我国审计报告历年的特点和发展趋势。本人认为，尽管各方 面仍然对注册会计师行业不信任、不满意，但是数据显示，我国年轻的注册会计 师行业正逐步走向成熟，越来越勇于承担社会主义市场经济赋予他们的职责，越 来越敢于承担审计风险