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某银行审计型检查案例 一、案件来源 根据铁岭市国家税务局2010年税务稽查分类检查工作计划，铁岭市国税局稽查局审计型检查组自2010年10月8日至2010年12月28日，对铁岭市某银行2007年1月1日至2009年12月31日期间的企业所得税纳税情况开展了审计型检查。 二、纳税人基本情况 某银行为股份有限公司。企业法人营业执照，独立核算，属于居民企业。经营范围包括：吸收公众存款，发放短期、中期和长期贷款，办理国内结算，办理票据贴现，代理发行，代理兑付，承销政府债券，买卖政府债券和金融债券，从事同业拆借，代理收付款项及代理保险业务，提供保管箱服务，提供担保，办理地方财政周转使用资金的委托存贷业务等。其企业所得税由国税机关负责征收管理。 企业上述应纳税款均已于当期金额入库。 三、基本案情 某银行于2007年至2009年间，由于列支以前年度费用、列支与取得收入无关的支出，多计提贷款损失准备金，多列计税工资及“三项费用”、固定资产安装材料未随同固定资产入账税前扣除等，造成少缴企业所得税。 检查结果统计表（见附表2） 上述合计查补企业所得税13，267，579.85元，课征滞纳金1，938，787.44元，总计15，206，367.29元，已全部入库。 四、检查过程 按照市局2010年税务稽查分类检查工作计划确定检查对象后，市局稽查局于2010年9月25日成立了由主管审计型检查工作的副局长带队，以检查二科人员为基本班底的8人审计型检查组，专项负责对某银行2007年至2009年期间的纳税情况进行审计型检查。接受检查任务当日，检查组即召开了工作会，就检查的程序、步骤、方式、方法，分工、协作、标准、要求等方面内容进行了研究和讨论，并制定出了初步的检查计划。随后遵照审计型检查工作流程，检查组按照风险评估、控制测试、实质性程序、纳税遵从评价等4个步骤具体开展了检查工作。 （一）风险评估 1.业务知识准备。结合银行企业的主要业务特点，检查人员重新梳理和熟悉了银行企业相关的业务知识及行业管理、税收方面的政策、规定。具体包括通过查阅有关书籍和网络资料，进一步了解银行企业的业务体系、财务核算、记账方法等，掌握了如贴现、转贴现、一般利息收入、金融机构往来收入、银团贷款、押汇、转贷、汇兑、拨备覆盖率、不良贷款率等一些银行业专用名词的概念和内容，在此基础上，检查组又安排两天时间组织检查人员集中学习了国家税务总局编写的《银行业稽查实务》一书，使大家了解并在头脑中初步建立起对银行企业检查的基本框架。此外，检查人员还就《商业银行法》、《中华人民共和国银行业监督管理法》、《商业银行风险监管核心指标》、《金融企业呆账准备提取管理办法》、《金融企业呆账损失税前管理办法》等银行业监督管理政策和相关税收政策进行了重新学习。通过对这些专项业务知识和相关政策、法律法规的学习、理解，进一步强化和提高了检查组成员对银行企业相关业务的理解和掌握程度以及与之相对应的行业稽查能力，进而增强了检查工作的针对性，为后期检查工作的顺利开展奠定了良好的基础。 2.外部信息资料准备。检查人员通过各种途径，查阅和调取了大量与被查企业相关的外部信息资料。如通过被查企业的公开网站对该企业的自然情况和主要经营情况做了初步了解，通过当地报刊及企业网站获取了稽查所属期间3个年度的企业公开财务报告；通过互联网各网站搜集了被查企业的各类业务信息，如季度经营分析会内容摘要、信用卡信用协议、采购电子设备招标公示、企业增资扩股推介说明等，通过与当地银行业监管部门沟通协调获取了被查企业3个年度的《监管评级结果通报》以及《关于辖区内商业银行分类监管的指导意见》等文件资料，通过税收征管信息管理系统，调取了被查企业3个年度的企业所得税申报表等。 3.外部信息资料分析。在获取上述信息资料后，检查人员对相关资料进行了认真地查阅和分析。其中发现，在银监局针对被查企业下达的《年度监管评级结果通报》中提到被查企业“贷款损失准备提取的准确性有待进一步提高”。考虑到银行监管部门规定的贷款损失准备金提取指标与税法规定允许扣除的标准存在差异，检查人员认为该问题应在后期的检查过程中重点予以关注。在随后检查组召开的风险评估阶段第一次工作会上，检查组成员就外部信息资料的分析情况进行了交流，最终确定将上述关于贷款损失准备金提取准确性问题正式列为涉税风险点，并计划在后期工作中进行进一步的查证。除此之外，在该阶段未发现企业其它涉税风险点。 外部信息涉税风险点明细表（见附表3） 在前期准备工作的基础上，检查组于2010年10月8日正式进入企业开始检查工作。由于在此前已经和企业及时进行沟通并送达了“提供资料清单”，因此在检查组进入企业后，立刻取得了各种相关资料。 结合企业所提供的资料，检查组着手开始进行风险评估第二阶段的工作——