个人房产转让所得的纳税人并非负税人——兼论税负转嫁与归宿对房产市场税收调控的影响.pdfVIP

2013年第 7期 个人房产转让所得的纳税人并非负税人※ — — 兼论税负转嫁与归宿对房产市场税收调控的影响 孙玉霞 内容提要：对房产交易所得课税．存在税收法定归宿和经济归宿的不一致性，卖方在出售住房时会因征税 而提高销售价格．将税收负担转嫁给买方。税负转嫁幅度主要取决于应税商品所在市场的供求弹性，税负倾向 于落在弹性较小的一方 一线城市的二手房市场，市场供给有限而需求相对膨胀，住宅需求缺乏适当的替代 品．加上未找到其他合理渠道的投机投资性需求，整个市场需求相对缺乏弹性，买方势必承担大部分或全部税 负。而在房产保有环节征税，以税收资本化的后转形式压低房价，能够抑制房价过快上涨。为改变市场预期，抑 制投机投资性需求．须尽快出台房产保有环节的房产税。房价调控须与保障性安居工程建设、土地出让政策调 整和深化财税体制改革等举措组合出拳才有收效。 关 键 词：房产转让所得 个人所得税 税负转嫁与归宿 税收调控 中图分类号：F293．3 文献标识码 ：A 文章编号：1009—2382(2013)07—0020—05 针对国内大中城市房价过快上涨的势头，2013年 宿的分布。税负转嫁与归宿研究对于税收政策选择有 2月20日国务院出台调控楼市的新 “国五条”。3月 1 重要意义。本文依据税收经济学理论，结合国内一线城 日又推出 “国五条”加强细则，强调充分发挥税收政策 市二手房市场的供求弹性，探究住房转让个人所得税 的调节作用：对出售 自有住房按规定应征收的个人所 征收中的税负转嫁和归宿，甄别法律意义上的纳税人 得税，通过税收征管、房屋登记等历史信息能核实房屋 和经济意义上的负税人的非一致性，比较分析住房转 原值的，应依法严格按转让所得的20％计征。随后在全 让环节的交易所得税与保有环节的房产税(或物业税) 国两会期间。有关部门就20％个税表达了两点意见：第 税负转嫁与归宿的不同情况，以期获得对税收调控房 一 ， 20％个税是向卖方征收的，不能转移给买方；第二， 产市场、抑制房价上涨政策较为客观、清晰的认识，可 20％个税不容打折．如果执行中有问题再根据具体情 望对相关税收政策选择提供些许启示。 况做出调整。表面看来。20％个税的法定纳税人是二手 一 、 房产转让所得课税的税负转嫁与归宿 房的卖方，意在坚决抑制投机投资性购房，彰显出政府 加强房地产市场调控的决心。该项政策设计的意图是 税负转嫁与归宿是财政学中极为重要的课题，税 提高二手房卖方的成本，减少卖房者收益，抑制投机性 负归宿论是最重要的税收理论之一。在经济生活中 需求，从而达到抑制房价过快上涨的目的。那么，这一 常见的现象是．税法规定的纳税义务人(称 纳“税人”) 看似向二手房卖方开刀的税收调控政策，能否实现政 并不是最终负担税收者(称为 “负税人”)，如对烟酒的 策设计者所预期的效果?其政策发挥预期的效应将受 课税 ，法律规定由生产者承担纳税义务，而生产者把 到哪些因素掣肘?值得予以深入探究和思考。如法国经 相当于税金的金额包含在烟酒的价格 中由烟酒的消 济学家弗雷德里克 ·巴师夏所言，“在现实经济世界，一 费者负担，自己并不负担任何税收。这就是所谓的税 项经济措施的出台、一项制度的确立、一部法律的颁 负转嫁。它是指商品交换过程中纳税人以提高销售 布，它们不只产生一种影响，而是产生一系列效应”(伯 价格或者压低购进价格的方式转移税收负担给买方 纳德 ·萨拉尼。2005)。税收政策的作用点取决于税负归 或卖方的现象。具体的税收转嫁形式包括前转和后 ※本文系北京市属高校人才强教深化计划——中青年骨干项 目促“成我国中小企业就业创造效应，释