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新审计准则的实施对审计收费的影响 【摘 要】 2007 年新审计准则开始实施，从理论上分析，新审 计准则应导致审计收费增加。实际情况如何呢？本文运用SPSS统计 A 软件，以我国证券市场 股上市公司为研究样本，对审计准则实施 前后两年的审计收费进行了实证分析，结果表明：审计收费实际上并 无变动。 【关键词】 审计收费； 新审计准则； 实证分析 一、问题的提出 审计收费一直是审计市场研究的热点问题之一。对于实务界，审 计收费研究有助于理解审计收费的决定因素，从而为制定市场发展策 略提供指导。对于政府监管者，审计收费研究有助于加深对审计市场 特性的理解，洞察审计市场主体的策略性行为，从而为制定科学的监 管措施提供理论依据。 2007 1 1 从 年 月 日开始，新审计准则开始生效。从理论上看， 新准则与原准则相比增加了审计程序而导致会计师事务所审计成本 的增加，相应地应提高审计收费。但实际上，审计收费是否得以相应 的提高呢？本文拟对上述问题进行实证检验和分析。 二、理论分析：新审计准则的实施对审计收费的影响 审计收费由审计成本与利润组成。审计成本又由审计生产成本和 将来可能存在的损失组成。审计生产成本是指在具体审计过程中发生 的成本，包括审计的外勤成本和内部整理复核实施成本。将来可能存 在的损失，是指因注册会计师出具的审计报告可能发生的诉讼损失。 （一）新审计准则审计程序的变化 新审计准则的立足点在于要求注册会计师从更高层次上把握重 大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境的变化 （包括内部控制），以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针 对评估的重大错报风险，设计和实施控制测试和实质性测试。与旧审 计准则相比，新审计准则在审计程序方面的重大变化，主要体现在以 下几个方面：注册会计师应加强对审计单位及其环境的了解；为了实 现评估重大错报风险目的所实施的审计程序称为风险评估程序。新审 计准则要求注册会计师在审计的所有阶段，实施风险评估程序；注册 会计师应当将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；注册会计师 应针对重大的各项交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试程序； 注册会计师应将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记 录，以保证执业质量，明确执业责任。 （二）新审计准则的实施对审计成本的影响 通过分析可以看出，实施新审计准则会导致审计成本的增加，主 要原因如下： 1.新审计准则的实施增加了事务所审计工作的直接成本 新准则要求审计的起点由原准则的了解评价企业内部控制，前移 和扩大到评估企业重大错报风险，不仅要求实施风险评估程序、对企 业的固有风险和控制风险进行评估，还要对企业所处的行业大环境、 企业战略进行分析评价。从收集资料、整理资料到分析评估，再到建 立恰当的数学模型进行风险量化，都要花费审计人员相当的时间，增 加了审计项目的直接成本。 2.新审计准则的实施引起管理成本的增加 作为一种适应知识经济时代的新的审计模式，新审计准则不仅要 求注册会计师具备扎实的专业基础、专业判断能力以及管理、数理统 计等多方面的知识，还需要有较高的风险识别能力和分析能力。因此 实施新审计准则需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与，并 对其提供相关知识的培训，这会导致人力成本增加，也会相应地增加 审计的总成本。所以从理论上讲，新审计准则的实施，导致会计师事 务所审计成本的增加而理应带来审计收费的提高。 三、研究设计 （一）研究思路 国内会计师事务所现行的审计收费标准是按财政部门规定的指 导价（最低价），以资产总额作为收费的依据。以深圳地区年度会计 100 4000 报表审计收费标准为例：资产总额 万元以下的最低收费额 元；资产总额101-500万元的最低收费额6000元；资产总额501-1000 万元的最低收费额8000元；资产总额1001-3000万元的最低收费额 10000元；资产总额3001-5000万元的最低收费额20000元；资产总 额5001-7000万元的最低收费额30000元。 2005 -2006 为了分析