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国际税收 推荐教材 李志辉（2006），《国际税收学》，科学出版社 朱青（2009），《国际税收》（第四版），中国人民大学出版社 葛惟熹（2007），《国际税收学》，中国财政经济出版社 王铁军等（2009），《国际税收》，经济科学出版社 国际税收产生的原因 工业化——生产能力过剩——生产要素输出——经济生活国际化 税收体系的发展——走向公平税负——税种的分化——各国的差异 国际资本流动的种类 跨国公司 全球有6.3万个跨国母公司和80万个分支机构； 跨国公司产值占世界工业生产总值的40%-50%; 世界上500家最大跨国公司控制了75％的全球贸易; FDI和全球技术转让的90%是由跨国公司控制的。 选择国家世界500强企业产值与该国GDP比重 1992至2007年以外商投资税收为主的涉外税收情况 企业所得税和外商投资企业所得税占税收收入比重的对比 2007年外商投资企业工业产值与税收在全国的比重 国际税收的概念 国际税收是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自税权时形成的国家之间对税收的分配关系。 上述国际税收概念，包含两个关系：一是两个或两个以上国家政府与其跨国纳税人之间的税收征纳关系。二是国家之间财权利益的分配关系。 国际税收和国家税收的联系和区别 联系： 国家税收是国际税收的基础，没有国家税收就没有国际税收，就不可能出现任何税收关系。因此，国际税收不可能脱离国家税收而独立存在。 国际税收的规则、规范和惯例都会在国家税收的税收制度的税收征管中的到体现。 两者都属于分配范畴，都体现着一定的财富在不同主体之间的分割和转移。 区别： 税收分配所涉及的主题不同。（国家内部 国际之间） 税收分配所凭借的权力不同。（政治权力 规则和惯例） 税收分配所涉及的范围不同。（全部税种 某些税种） 国际税收和外国税收的联系和区别 外国税收是相对于本国税收而言的，从一国的角度看，其他多家的税收均为外国税收 研究外国税收对于本国的税收法规、各国间税收协定的签订以及更好地促进国际税收的发展有很大的帮助 国际税收和涉外税收的联系和区别 区别： 涉外税收是税收征纳关系，国际税收是税收分配关系 涉外税收属于国家税收的范畴，不属于国际税收的范畴 涉外税收凭借国家政治权力（税法，强制性），国际税收凭借“条约法”、国际惯例和判例 涉外税收体现为一国具体的涉外税收制度，国际税收体现为国际惯例和税收协定等法律规范 涉外税收的只能主要表现为聚财和调控职能，而国际税收的只能则主要表现为协调职能 联系： 涉外税收是国际税收关系形成的基础 国际税收既是各国涉外税收在国际关系上的反映，又是各国涉外税收的延伸和扩展 国际税收的研究线索 国际税收学的研究对象 国家之间的税收分配关系——协调以及相应的准则、规范 各国对其管辖权下跨国流动的人员、货物和资本的征税关系 一些争议 研究内容：所得税为主还是所有涉及税种（广义或狭义） 电子商务的发展为国际税收提出了新课题（改写了所得的性质、税收管辖权、常设机构、转移定价等传统概念） 税收中性与税收调控 税收分类 商品课税的分类 所得课税的分类 财产课税的分类 复习思考 什么是国际税收?它的本质是什么? 国际税收与国家税收、涉外税收的联系和区别是什么? 国家之间的税收分配关系是如何产生的? 国际税收的狭义与广义之分的实质是什么？ 未来国际税收的发展趋势是什么? 内容 2.1 税收管辖权概述 2.2 收入来源地税收管辖权（收入来源地判定标准） 2.3 居民（公民）税收管辖权（税收居民判定标准） 2.4 双重税收管辖权的评析 2.1 概念、原则和类型 税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现，表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和征收管理权力。在行使的过程中体现以下两个原则： 独立自主原则 约束性原则 确立原则 属地原则：以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的一种原则 一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。 属人原则：以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为标准，确定国家行使管辖权范围的原则 一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 ；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。 类型 属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为： -地域税收管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权； -居民税收管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权； -公民税收管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权； -双重税收管辖权，即一国同时运用两种税收管辖权对跨国纳税人的跨国所得征税。一般，本国居民——居民管辖权、本国非居民——地域管辖权 各国税收管辖权的现状 1.同时实行地域管辖权和居