个人所得税制存在的问题及对策.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 个人所得税制存在的问题及对策 河 北 科 技 师 范 学 院 张丽英 【摘要】现行的个人所得税制无论是在税法要素的设计上还是在税收征管的水平上都存在一定的不足，不利于社会主 体的税负公平，不能很好地发挥调节收入分配的作用。为此，必须完善个人所得税制，加强对高收入者的税收征管，从而建 立以公平为基准的个人所得税制，促进和谐社会的构建和发展。 【关键词】个人所得税 税制模式 税率 征管措施 一、我国个人所得税制存在的问题 则。当然，为了实行这种混合所得税制，我国的个人所得税改 1.我国现行的个人所得税征管模式不合理。淤现行个人所 革还有许多具体的问题要解决，如附加税的累进税率设计问 得税制不能充分贯彻其立法原则。于现行个人所得税制给企 题、实行综合征收后的税收征管问题以及费用扣除问题等，这 业避税留下很大空间，给征收管理带来困难，导致税源流失。 些都有待进一步的探讨。 2. 对个人所得税纳税主体的范围确定不科学。淤在时间 2. 科学合理地界定纳税人的范围。 认定上，我国的认定标准太宽松。于在居民身份的变更上，也就 （1）修改居民身份的判定标准。目前大多数国家均以183 是居民与非居民身份的转换上，我国税法没有明确规定。 天（或半年）为标准来确定税收意义上的居民。我国对外签订 3. 税率设置不合理。税率结构是个人所得税制的核心内 的税收协定绝大多数也按183天来划分个人的有限纳税义务 容，直接关系到纳税人负担的轻重与税制是否公平，但是目前 和无限纳税义务。对于183天的计算，可按照在一个纳税年度 我国的税率存在以下问题：一是税率设定过于繁琐，如工资薪 内在中国境内累计居住的天数计算，不考虑进出境的次数。也 金所得实行9级超额累进税率，级距过多，计算复杂；二是劳 就是说，不管纳税人在纳税年度内离境多少次，只要他一个纳 动所得的边际税率高于非劳动所得的边际税率；三是高收入 税年度内在中国境内连续或者累计居住达到 183天，均认定 者多的所得项目最高边际税率大大低于高收入者少的所得项 为居民。 目最高边际税率。 （2）规定居民身份的变更原则。淤非居民在何种情况下可 4. 现行个人所得税征管措施不到位。淤稽查管理效率不 以被认定为居民。我们可以借鉴英国的做法，规定连续4年都 高。于信息化建设相对落后。盂法律制度约束力不够，税务机 来中国并且每年在中国境内连续居住了3个月以上，不足 关或税务人员执法诚信不足。 183天的非居民，从第5年起就其从中国境内取得的所得和 二、完善我国个人所得税制的措施 境外所得汇入中国境内的部分纳税。如果从第5年起，其在一 1. 完善我国个人所得税制。 个纳税年度内在中国境内的居住天数达到183天，则就其来 （1）我国个人所得税课征模式的重新选择。针对我国个人 源于中国境内和境外的全部所得（不管是否汇入境内）纳税。 所得税的改革方向，理论界有两种不同的观点：一种观点认为 于居民在何种情况下不再被认定为居民。对于有永久性住所 我国应完善现行的分类所得税制，强化源泉课税，堵住税收流 及家庭、配偶或主要经济收入来源于中国的人，不管他在境外 失的漏洞；另一种观点认为我国应彻底抛弃现行的分类所得 居住多长时间，都是中国居民，需承担无限纳税义务（但其在 税制，实行综合所得税制。结合目前经济发展的实际要求，我 境外所得已纳税款可以抵免）。对于在中国无永久性住所的但 国个人所得税制的改革应由分类所得税模式向具有较强综合 被认定为居民者，若其离开中国到境外工作1年以上，从其离 性特征的混合所得税模式转化。 境之日起不再被认定为中国居民；再次入境的，按 183天标准 （2）我国个人所得税改革的具体内容。具体内容包括以下 判定居民身份。对于到中国境外永久居住的个人，从其离境次 几点：淤在目前的所得分类基础上