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责任编辑孙燕校对刘任晓 法治论坛 E-mail:hnfzbbjb@126.com HENANLEGALDAILY 2012/ 11/08 2211 浅谈电子商务中的税法相关问题 ——以其中的个人网店及无形商品交易为例 易都是通过网络完成，这种产品一般经过数 活动，不具有营业场所具有的“固定性”特征， 个体经营者。因此完全适用增值税和个人所 电子商务的概况及其对税法的影响 字化处理以后可以以较低成本从网站进行下 因此也并没有通常意义上的“常设机构”，也 得税制度的相关规定，进行相关的纳税申报， 【电子商务的概况】对于电子商务，目前 载而无需进行传统的配送环节，比如歌曲等 就无法准确确定其收入来源，进而很难依据 但是考虑到目前我国整体的电子商务发展情 并没有一个统一的定义，各国学者和企业都 音频、电影等视频资料、电子图书等文字资料 属地原则进行管辖。 况以及财政收入情况，可以暂时予以免征，以 从不同的角度对其进行了相关的界定。经合 以及软件产品的下载都属于此类。 二是对纳税主体确认的冲突。对纳税主 壮大其发展，加紧相关制度的调研和完善，为 组织将电子商务定义为“电子商务是指商业 对于有形商品的交易一般属于离线交 体的确认是进行有效税收征管活动的前提， 以后的征收做好准备。 交易，它包括组织与个人在基于文本、声音、 易，只是交易的形式有所拓展而已，一般不会 对于电子商务由于其具有匿名性以及身份资 笔者认为，既然不对此类交易可征新税， 可视化图像等在内的数字化数据传输与处理 改变交易的性质，按照现行法律规定进行相 料的可验证性，很难确定其真正的纳税主体。 那么就要结合我国现行税收法律制度来考虑， 方面的商业活动”。《世界贸易组织电子商务 应的税收监管即可；因此本文的研究范围仅 三是对可税对象性质的确认冲突。对于 《增值税暂行条例》规定，现行增值税的征税范 专题报告》中将电子商务定义为“电子商务就 限于无形商品和服务在线交易以及离线交易 电子商务中离线交易的性质认定是相对较为容 围包括：1.销售或者进口货物。2.所转让的无 是通过电信网络进行生产、营销、销售和流通 中的C2C 交易，而其他有形商品的离线交易 易的，这和传统的商品销售性质是相同的，随着 形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个 的活动”。欧洲议会关于电子商务给出的定 则不包括在内。 网络技术的发展，如音乐的下载、电子图书的购 人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土 义是：“电子商务是通过电子方式进行的商务 【电子商务的特征】（1）交易市场更具全 买、计算机软件的销售等并没有实物形态，往往 地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。 活动。它通过电子方式处理和传递数据，包 球化。虽然随着全球经济一体化进程的加 通过在线数据交换即可完成交易，可是这种销 综上，笔者认为对于在线交易的无形产 括文本、声音、图像。我国《电子商务发展“十 快，实体经济的全球化也愈加明显，但是网络 售行为属于销售商品，提供劳务或使用权让渡， 品宜认定为销售劳务和无形资产的转让。能 一五”规划》将电子商务服务定义为基于互联 交易则更加容易实现全球化交易，尤其是无 却并没有一个较为明确的认定，而这就涉及交 够归入无形资产的无形商品转让可以按照无 网的交易服务（网络的采购、销售及相关的认 形产品的提供不需要像传统贸易方式一样需 何种税的问题了，不同性质的认定对于当事人 形资产的转让征收营业税，而其他无法归入 证、支付、征信等服务）、业务外包服务（网络 要通过边境，往往通过网络交易即可达成。 的影响是很大的。 的可以纳入营业税中的其他服务这一条款 的产品设计、生产制造、物流等外包服务）及 （2 ）交易主体的虚拟化。传统的交易方式对 对税务登记、账簿管理以及税收稽查的 中