非货币性资产交易会计研究.pdfVIP

财务会计 非货币性资产交易会计研究 王玮陕西铁道工程勘察有限公司721001 摘要：本文我国非货币性交易准则的具体运用情况，深入分析了当前实践中存在的问题，并通过对现行制度中存着问题的分 析以及对中外非货币性交易准则的对比，明确了当前我国非货币性资产交易的实际情况。以便更好的在实践中做好非货币性资产 的交易。 关键词：非货币性资产交易、会计准则、利润操纵 一、非货币交易中换入资产入帐价值的研究 性资产价值，一种是低估非货币性资产价值。下边举例对这两种方 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无 法进行分析： 形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及 (1)以高估非货币性资产价值的方式获益 或只涉及少量的货币性资产。 例：A公司以一台机器设备与B公司的一批原材料相交换，换 在非货币交易的入账价值问题上。主要需要考虑的就是采用历 入的原材料作为原材料管理。A公司机器}殳备的账面原价为600万 史价值人账还是公允价值入账，下边具体结合两者的实际应用情况 元，已提折IHSO万元(未计提固定资产减值准备)，评估确定的公 进行分析。 1．采用历史成本入账 历史成本原则包括两个内容：一是以历史成本为计量属性，二 公司另外支付100万元的补价给A公司。 是以名义货币为计量单位。按照历史成本原则进行会计核算时，对 a．在以实际公允价值作为计量标准的情况下： 某项资产要求按其取得或交换时的实际价格计价入账，入账后的账 A公司应确认的损益--450一(600一50)一100(万元) 面价值(历史成本)在该资产存续期问内一般不作调整。 b．在以高估的公允价值作为计量标准的情况下： 2．采用公允价值入账 A公司应确认的损益-500一(600—50)=-50(万元) 公允价值作为一种新的计量属性，在理论和现实上具有历史 通过上述分析比较看出，一方面，在高估的公允价值条件下， 成本计量无法难以比拟的优势。首先，采用公允价值，能够保全企 A公司将会减少交换损失50万元，以至于使得当年利润比原先虚增 业的资本。真实地反映企业的收益。其次，采用公允价值，符合会 50万元；而另一面，如果不进行非货币性资产交换，A公司需要在 计的配比原则要求。目前一般认为配比原则有两层含义：一方面是 期末计提减值准备100万元，从而使利润减少100万元。这笔业务的 收入与成本费用要保持时间上的配比；另一方面则要求进行配比的 发生也使得A公司间接增加了100万元的利润。 收入与成本费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果联系。此 3．以低估非货币性资产价值的方式获益 外，采用公允价值，能提高企业信息的有用性和相关性，更合理地 例：A公司以一台机器设备与B公司的一批原材料相交换，换 反映企业的财务状况。 人的原材料作为库存原材料管理。A公司机器设备的账面原价为 3．换入资产的入帐 由于非货币性交易不以货币为媒介，交易中的资产对企业的价 值为500万元；B公司的原材料账面价值为550万元，评估确定的公 值实现只能比照其是否进入市场而定。进入市场则以市场机制对换 人资产的价值进行确定；不进入市场，则以企业取代价格机制对换 格为公允价值)。 入的资产进行确定。为了不确认损益，用换出资产的账面价值对同 a．在以实际公允价值作为计量标准的情况下： 类非货币性资产进行反映是合理的；对不同类非货币性资产应以公 允价值进行计量，并确认损益。 元) 二，关联方交易中的利润操纵及其防范 b．在以低估的公允价值作为计量标准的情况下： 1．关联方企业非货币交易研究 A公司换入原材料的入账价值=500+500×17％=585(万元) (1)关联方交易 (2)