企业所得税法下关联企业交易的实证的研究.doc

新企业所得税法下 关联企业交易的实证研究 在经济全球化和一体化的今天，随着市场经济的不断深入发展，现代企业制度的推进和资本市场的完善，使得企业之间的联合越来越密切，与其相伴而生的关联交易也成为一种普遍现象存在于日常经济生活中。其不仅表现在上市公司之间，还表现在普通企业尤其是大企业之间，其关联交易越来越频繁，交易金额越来越庞大，交易方式越来越复杂。企业不断通过投资、重组、收购、兼并等各种方式扩大自身规模，增强竞争能力。关联交易为企业内部降低交易成本、共享集团资源、联合规模经营、实现利润最大化等方面起着积极的作用，但同时，也存在着部分企业利用关联交易损害债权人或部分股东甚至是国家利益的情况。 以往对关联交易及纳税调整的研究主要集中在上市公司及涉外企业之间，且由于取得数据的不完整及区域的局限性，对关联交易的研究主要体现在理论上和局部区域中。近年，随着新《征管法》、新《公司法》、新《会计准则》、新《企业所得税法》的陆续颁布，特别是新企业所得税法及其相关配套制度如《特别纳税调整办法(试行)》的颁布，进一步对关联企业的定义进行了明确，对关联交易进行了规范。同时，要求企业在年度申报时附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》，这都使得对关联交易的研究既具有现实意义，又具有实证性。 一、关联交易的概念、类型及性质 （一）、关联企业及关联交易的概念 关联企业，在我国作为一个法律术语最早出现于1991年7月1日起施行的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条，其实施细则对其进行了详细阐述，“税法第十三条所说的关联企业，是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）其他在利益上相关联的关系。”而在《国际会计准则》（1984年7月）第24 号“对关联者的揭示”中将关联企业定义为“关联者，是指在制订财务或经营决策中，如果一方有能力控制另一方，或对另一方施加重大影响，则认为它们是有关联的。”关联交易为“关联者之间的交易，是指在关联者之间相互转移资源或义务，不论是否收取价款。” 而随着我国法律、法规的进一步完善，我国在《企业会计准则》第36号—关联方披露（2006）第三条中也规定了:“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方” ，在第七条中规定了关联方交易，“是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。”《税收征管法》第三十六条及其实施细则第五十一条对关联企业进行了明确：“关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： （一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。有形资产的购销、转让和使用，包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务形资产的转让和使用，包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务融通资金，包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务提供劳务，包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。20世纪50年代曾采取了禁止一切关联方交易的做法，但最终只有放弃并重新修订。但是关联方交易又是一种有别于一般市场交易的交易行为，其特殊性在于交易过程缺乏公平竞争的市场环境以及交易主体之间存在某种程度的甚至是相当复杂的关联方关系。这种环境与关系使得关联方之间为了达到某种特定目的，可能不按照公平的市场竞争规则，而是运用手中的控制权或重大影响力，使交易建立在非公允交易的基础上。因此关联方交易既为各国法律所认可，同时又受到各国法律的严格限制。 1、关联方交易的积极方面 一是在交易主体层面上:节约交易成本，增加企业利润。关联企业之间基于关联关系，在定价政策、结算方式以及支付手段等方面均可以通过内部协商来解决，其节约成本的利处是显而易见的:关联交易中的信息成本、监督成本都要低于市场交易，从而提高企业的营运效益和盈利能力，增加企业利润。 二是在关联集团层面上:获取规模经济的效益。企业集团可以通过关联交易这个纽带，利用资金，人事、合同或其他方式实现多个企业间的统一管理下的协调经营，利用内部组织之间的专业化分工协作使集团内成员的技术选择和劳动组合专门化，从而节约劳动时间，提高劳动效率，实现规模经济。 三是在宏观经济层面上:优化资源配置。关联交易从宏观角度看，是一种有效率的资源配置方式，可