关于我国资产减值会计准则实施问题的思考的论文.docVIP

第一章 前 言 当今市场经济环境下，由于科学技术日新月异，资产减值成为所有企业经常发生的事项之一。随着资产减值事项影响面的扩大及资产减值事项对企业经营影响程度的加深，资产减值会计受到国内外越来越多理论研究者和实务工作者的关注。很多国家的准则制定机构和国际会计准则委员会（IASC，现为国际会计准则理事会IASB）纷纷制定了资产减值会计准则，以规范和指导资产减值会计的执行实务，我国也通过《企业会计制度》、《企业会计准则第8号——资产减值》及其他各相关具体会计准则和补充规定等解释性文件对我国的资产减值会计实务作出了统一的规范。然而，即便准则和制度己经发展得较为完善，由于资产减值事项本身的特殊性，在资产减值会计实务中，各种问题层出不穷，尤其是上市公司利用计提减值准备进行盈余管理的现象在很多国家都普遍存在。因此，资产减值会计越来越成为会计理论界和实务界关注的焦点。由此，本文针对资产减值会计在理论和实务中存在的问题，对完善我国《企业会计准则第8号——资产减值》作进一步的探讨。 第二章 我国资产减值会计准则实施的意义 2.1 体现了中国会计和国际会计惯例接轨的动向 实现会计标准与国际惯例的衔接是我国会计标准发展的大方向。在各国的会计准则中，资产减值是一项重要的内容。在我国制定资产减值会计准则，能使企业的会计政策进一步向国际惯例靠拢，有助于提高会计信息的可比性。 2.2 可以真实反映企业资产价值防范社会经济风险 长期以来，我国企业由于受历史遗留等诸多因素的影响，普遍存在着高估资产价值的现象，过度的泡沫会掩盖经济运行中存在的问题，误导管理层的决策。通过确认资产减值，能够真实地反映企业获取未来经济利益的能力，将长期积累的资产泡沫予以消化，有利于降低企业经营的风险。 2.3 有助于加强对上市公司的监管 会计信息失真已经成了我国上市公司财务报告中的一个严重问题。制定资产减值会计准则，能够有效地规范上市公司计提资产减值的行为，在一定程度上遏制利润操纵行为。同时也使注册会计师在审计公司财务报告时有章可循，从而提高上市公司会计信息的质量。 第三章 我国资产减值会计准则在实施中面临的问题 3.1 资产组的划分缺乏明确的标准 我国现行会计准则和企业会计制度要求以单项资产为基础计提资产减值准备，但实际上，很多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量。新准则引入“资产组”概念（即企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入），当单项资产不能独立产生现金流量时，要求按其所归属的资产组为基础进行减值测试。资产组与国际会计准则中的现金产出单元（CGU）相似，在确认时，要考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如生产线、业务种类、地区、区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。如果企业只生产销售一种产品，则该企业作为一个整体就是一个资产组，但如果企业拥有多条生产线，或进行多元化经营，则资产组的划分需要“以产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据”。这将给企业带来一定的困难，因为这需要管理者和会计人员大量的职业判断。 由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如生产经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响。而资产组的划分方法不同，直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。 3.2 资产的分配有较大的随意性 新准则要求，总部资产和商誉要分摊至相关的资产组或资产组组合。但是总部资产和商誉如何按照合理的方法分摊至相关的资产组，准则中没有给出更加详细的规定。 3.2.1 总部资产的分配 总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。新准则要求将总部资产分摊至相关资产组或资产组组合，而按照能否合理一致地分摊，有了类似于国际会计准则中的只进行自下而上的测试和既进行自下而上又进行自上而下测试的不同的测试方法。所以，总部资产的分摊依据和方法直接关系到不同测试方法的选择，进而关系到减值准备的计提。而新准则并没有就什么是“合理一致”和如何“合理一致”地分摊做出具体的规定，这在一定程度上削弱了该准则的可操作性。 3.2.2 商誉的分配 商誉指企业获得超额收益的能力，《企业会计准则第8号——资产减值准则》中的商誉指企业合并所形成的商誉，即不包括自创商誉。新准则规定：对商誉实施减值测试而不再进行摊销，这与国际会计准则的作法相同，但要求将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组