如何攻克合并会计报表编制的难点.pdfVIP

专业与圭芝术i 报表编制的难点 朱晓宁 合并财务报表的原理并不复杂 ，按照教材上的硬套分录 权投资全部转平 (注意：必须是合并范围的长期股权投资)； 很简单 ，但是在连续编制的情况下，第一年的做完了，做第二 料 少数股东权益是子公司的净资产与少数股权比例的乘积， 年的时候，甚至第三年的时候，长期股权投资、未分配利润等 一 定要计算准确； 最后倒推出合并价差。 等 ，科 目下面对应的数字就不知道从哪里来了，原因在于没有 (2)将内部债权和内部债务相抵销 理解透彻，只知其表，不知其里。比如在第一年做合并抵销分 借：应付账款 3000 录时，先要求按权益法调整长期股权投资，就产生了疑虑，是 贷：应收账款 3000 否只调整本年被投资单位实现的净利润，跟投资时点上的那 借：坏账准备 15 个长期股权投资有无关系，第一年做抵销分录时，长期股权投 贷：管理费用 l5 资反映的数字是否是投资时点上没有调整过的数字加上调整 内部债权债务在抵销时，借方是负债 ，贷方是债权 ，只有 后的本年数。 这样才能将虚增的内部债权债务抵销。 一 、 合并报表正确编制的套路和重点分析 (3)未实现内部销售利润的抵销 (包括存货购销、固定资 1．合并报表编制程序 产交易、无形资产转让等) (1)编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债 如例3，2000年母公司销售给子公司一批商品，销售收入 表放到一个工作底稿中，可以互相平衡。要注意三点 ：按照利 20000元(不含增值税，增值税率17％)，成本14000元，则母子公 润表、利润分配表再到资产负债表的顺序排列是有道理的，因 司的分录为： 为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于一 母公司 ： 个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵 借：银行存款 23400 销；实际工作中用电子版 自动平衡 ，工作效率高。 贷：主营业务收入 20000 (2)计算出母子公司个别报表的汇总数。 应交税金一应交增值税 (销项税额) 3400 (3)编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复 子公司： 因素都抵销。 ． 借：库存商品 20000 (4)过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是 应交税金一应交增值税(进项税额) 3400 个别报表的简单相加，而合并报表则是在汇总报表的基础上， 贷：银行存款 23400 抵销了重复性的因素而得到的，这就是两者的区别。 合并抵销分录： (5)将合并数抄到正表中去，就是合并报表。 借：主营业务收入 20000 2．在合并资产负债表、合并利润及利润分配表中，合并报 贷：主营业务成本 14000 表编制的一般原理，要求