重置成本计量在管理会计中的应用探索.pdfVIP

重置成本计量在管理 陈丽霖 会计信息系统为相关利益主体生成及提供决策有用信 二、重置成本计量应用的探讨 息，以反映受托经管责任，提高企业经营管理水平 。会计信息 1．理论上的可行性 质量在很大程度上取决于会计计量。历史成本计量原则在经 上述不足 ，业界提供了相应的理论支持。①成本补偿理 济活动中已经 日益严重地影响到会计信息质量，而现实社会 论。成本补偿是指为了维持简单再生产，从销售产品和提供劳 经济环境的制约又决定了我国在实务操作中还不能放弃对历 务所获取的货币收入中，对所耗费的物化劳动和活劳动价值 史成本计量原则的坚持。为解决这对矛盾，笔者从会计信息内 的一种补充和偿还 ，而这样的补充和偿还是物化的，需以重置 部披露的角度出发，提出了将重置成本计量应用于管理会计 成本作为基础。②资本保持理论。资本保持简单地说，就是保 的创新思路 ，并设计了将历史成本计量的财务会计信息转换 全了资本 ，超过部分是盈利 ，也就是说要清楚地划分资本的回 为重置成本计量的管理会计信息的操作路径。 收和资本的回报。那么在收益计量中，即要以不侵蚀原投入资 一 、 历史成本计量存在的不足 本为前提。(骀 理配比理论。收入和费用的内在联系表现在性 1．扭曲了会计信息的真实性 质上的因果性和时间上的一致性。在物价稳定的情况下，费用 在现实经济环境中，商品的价格是变化的、动态的，使用 的历史成本计量与收入配比，可以科学地计算本期损益；但在 固定的、静止的历史成本进行计量，必然存在诸多不足：①不 物价变动情况下，只有采用重置成本计量，才能区分经营收益 能真实反映存货资产的现时价值。②不能真实反映固定资产 和持有资产在耗用前产生的收益和损失。 价值，所提折旧也无从表现生产过程中真实消耗、不能反映实 2．现实环境的约束 物补偿价值。③从成本核算的角度来看，不能真实反映产品成 重置成本计量在理论上能消除物价变动对会计计量造成 本。④用现时的收入同过去的成本支出相配比，得到的利润必 的影响，但在实践中要真的实行全面重置成本会计，就不仅仅 然不真实，也会掩盖了利润增减的原因。⑤对企业收益的全面 是会计本身的事，它涉及到财政、金融、税务、审计及会计工作 性反映欠缺，使得企业收益全部表现为生产经营活动产生的 现状等各个方面，既要考虑单个企业的再生产，又要考虑到整 收益，无从反映资产因持有而产生的收益。 个国家的再生产，既要考虑短期经济发展 目标，又要考虑长期 2．影响企业有效利用金融市场 经济发展 目标。所以，在新会计准则中，虽然开始放宽对历史 财务会计报表是金融市场上了解企业经营状况优劣的一 成本计量的约束，但仍然强调了历史成本计量的主导地位。 个重要而又有决定意义的因素。在以历史成本计量的报表中， 3约束条件下的解决方案 资产价值和盈利情况不可避免的被高估或低估，从而可能导 作为单个企业，无法左右国家财会制度对会计计量的规 致一些投资决策的失误或一些融资机会的丧失。 定，必须按照国家的相关规定、公认的会计原则对会计事项进 3．误导管理效率的考核评价 行计量、核算，并提供符合要求的、规范的财务会计报表。但客 在物价变动的市场中，历史成本计量一方面可能使制定 观真实的会计信息又是科学管理和正确决策的基石 ，出于企 的考核标准不合理 ，不符合企业经营状况，最终导致考评结果 业内部管理的需求，鉴于管理会计相对于财务会计较为灵活、 失真。另一方面，各项指标的完成情况往往受到市场物价变动 受现行会计准则约束少、属于 “对内”报告等特点，